中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號――利用其他注冊會計(jì)師的工作

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號――利用其他注冊會計(jì)師的工作






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師的工作，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。

 本準(zhǔn)則不適用于下列情況：

 （一）聯(lián)合審計(jì)；

 （二）組成部分的財(cái)務(wù)信息不重要,；

 （三）前后任注冊會計(jì)師之間的溝通,。

 當(dāng)多個(gè)本身不重要的組成部分累計(jì)起來變得重要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的程序,。


第三條 本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計(jì)師,，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師,。

 本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計(jì)師,，是指除主審注冊會計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師,。

 本準(zhǔn)則所稱組成部分,，是指被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu),、子公司,、合資公司和聯(lián)營公司等，其財(cái)務(wù)信息包含在由主審注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,。


第四條 當(dāng)主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí),，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會計(jì)師的工作將如何影響審計(jì)。




第二章 接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師




第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計(jì)師,。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

 （一）主審注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性,；

 （二）主審注冊會計(jì)師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；

 （三）其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

 （四）對其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的追加程序,，使得主審注冊會計(jì)師在相當(dāng)程度上參與對組成部分的審計(jì)。




第三章 主審注冊會計(jì)師的審計(jì)程序




第六條 當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí),，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊會計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力,。


第七條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，確定其他注冊會計(jì)師的工作能否滿足主審注冊會計(jì)師審計(jì)的需要,。


第八條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向其他注冊會計(jì)師獲取書面聲明：

 （一）其他注冊會計(jì)師遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求；

 （二）其他注冊會計(jì)師遵守會計(jì),、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求,。


第九條 如果擬利用其他注冊會計(jì)師的工作和報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的初始計(jì)劃階段對雙方的配合作出充分安排,，并將有關(guān)重要事項(xiàng)告知其他注冊會計(jì)師,，包括需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域、識別被審計(jì)單位與組成部分之間交易的審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的時(shí)間安排等,。


第十條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序,，復(fù)核其他注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿,。


第十一條 如果有充分的證據(jù)表明其他注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序,，主審注冊會計(jì)師可以考慮不實(shí)施本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的程序。


第十二條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計(jì)師得出的重大審計(jì)結(jié)論,。


第十三條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮,，是否與其他注冊會計(jì)師和組成部分管理層討論影響組成部分財(cái)務(wù)信息的審計(jì)結(jié)論或其他事項(xiàng)，并考慮是否對組成部分的會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序,。此類程序可視具體情況由主審注冊會計(jì)師或其他注冊會計(jì)師實(shí)施,。


第十四條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分、組成部分對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度,、其他注冊會計(jì)師的名稱,，以及所得出的組成部分不重要的結(jié)論。

 主審注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄在利用其他注冊會計(jì)師工作時(shí)所實(shí)施的審計(jì)程序和得出的結(jié)論,。




第四章 注冊會計(jì)師之間的配合




第十五條 在知悉主審注冊會計(jì)師擬利用其工作后,，其他注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計(jì)師配合。

 如果其他注冊會計(jì)師無法按照要求完成工作,，應(yīng)當(dāng)告知主審注冊會計(jì)師,。如果主審注冊會計(jì)師注意到可能影響其他注冊會計(jì)師工作的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)告知其他注冊會計(jì)師,。




第五章 出具審計(jì)報(bào)告的考慮




第十六條 主審注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作,。


第十七條 如果主審注冊會計(jì)師認(rèn)為無法利用其他注冊會計(jì)師的工作，且無法對由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序,，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制,，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。


第十八條 如果其他注冊會計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度,，決定是否需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,。




第六章 附 則




第十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。

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