• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡稱財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù),。


第三條 本準(zhǔn)則所稱非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告,，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告,。

 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,。


第四條 注冊會計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時,，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號--審計(jì)報(bào)告》的相關(guān)規(guī)定,。




第二章 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段




第五條 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

 （一）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理,，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；

 （二）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見,。


第六條 當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況,、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào),。


第七條 當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）,、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào),。

 不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項(xiàng),，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng),。


第八條 除本準(zhǔn)則第六條和第七條規(guī)定的兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外,，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解,。


第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明,，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見,。




第三章 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告




第十條 當(dāng)存在下列情形之一時,，如果認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告：

 （一）注冊會計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會計(jì)政策的選用,、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧,；

 （二）審計(jì)范圍受到限制。


第十一條 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的,，但還存在下列情形之一,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：

 （一）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定,，雖影響重大,，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；

 （二）因?qū)徲?jì)范圍受到限制,，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大,，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,。

 當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制,，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況,。


第十二條 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

 當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”,、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。


第十三條 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,。

 當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段,，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”,、“我們無法對上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。


第十四條 當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段之后,、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因,，并在可能情況下,，指出其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

 審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前用于描述注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見,、否定意見或無法表示意見理由的段落,。




第四章 附 則




第十五條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。





附錄：



非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式



 1．帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告



審 計(jì) 報(bào) 告



ABC股份有限公司全體股東：

 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表,，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。

 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任,。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì),、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào),；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策,；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì)。

 二,、注冊會計(jì)師的責(zé)任

 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作,。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證,。

 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷,，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性,，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),。

 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分,、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

 三,、審計(jì)意見

 我們認(rèn)為,，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。

 四,、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述,，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元,，在20×1年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元,。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施,，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見,。



 ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××



 （蓋章） （簽名并蓋章）





 中國注冊會計(jì)師：×××



 （簽名并蓋章）





 中國××市

 二○×二年×月×日





 2．保留意見的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）



審 計(jì) 報(bào) 告



ABC股份有限公司全體股東：

 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表,，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表,、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。

 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任,。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì),、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策,；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì),。

 二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,。除本報(bào)告“三,、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作,。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。

 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù),。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時,，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),。

 我們相信,，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ),。

 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

 ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元,，占資產(chǎn)總額的×%,。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

 四,、審計(jì)意見

 我們認(rèn)為,，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制,，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。





 ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××



 （蓋章） （簽名并蓋章）



 中國注冊會計(jì)師：×××



 （簽名并蓋章）





 中國××市

 二○×二年×月×日





 3．否定意見的審計(jì)報(bào)告



審 計(jì) 報(bào) 告



ABC股份有限公司全體股東：

 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

 一,、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任,。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào),；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì),。

 二,、注冊會計(jì)師的責(zé)任

 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作,。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。

 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù),。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時,，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),。

 我們相信,，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ),。

 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)

 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述,，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算,。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元,，凈利潤將減少×萬元,，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。

 四,、審計(jì)意見

 我們認(rèn)為,，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制,，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。





 ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××



 （蓋章） （簽名并蓋章）





 中國注冊會計(jì)師：×××



 （簽名并蓋章）





 中國××市

 二○×二年×月×日







 4．無法表示意見的審計(jì)報(bào)告



審 計(jì) 報(bào) 告



ABC股份有限公司全體股東：

 我們接受委托,，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,，20×1年度的利潤表,、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

 一,、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任,。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào),；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）作出合理的會計(jì)估計(jì),。

 二,、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)

 ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為×萬元,，占期末資產(chǎn)總額的40%,。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序,，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

 三,、審計(jì)意見

 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,，我們無法對ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。



 ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××



 （蓋章） （簽名并蓋章）



 中國注冊會計(jì)師：×××



 （簽名并蓋章）





 中國××市

 二○×二年×月×日