• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號――財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號――財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位環(huán)境事項的考慮,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱環(huán)境事項是指：

 （一）被審計單位按照有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)（以下簡稱環(huán)境法律法規(guī)）或合同要求,，或自愿為預(yù)防,、減輕或彌補對環(huán)境造成的破壞，或為保護可再生資源和不可再生資源而采取的措施,；

 （二）因違反環(huán)境法律法規(guī)可能導(dǎo)致的后果,；

 （三）環(huán)境的破壞對他人或自然資源造成的后果；

 （四）法律法規(guī)規(guī)定的代償責(zé)任,，包括由原使用者（或所有者）造成的環(huán)境破壞引起的責(zé)任,。


第四條 影響財務(wù)報表的環(huán)境事項主要包括：

 （一）因環(huán)境法律法規(guī)的實施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,；

 （二）因沒有遵守環(huán)境法律法規(guī),，需要計提補救、賠償或訴訟費用,，或支付罰款等,；

 （三）某些被審計單位，如石油,、天然氣開采企業(yè),，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)而隨之帶來的環(huán)境保護義務(wù),；

 （四）被審計單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護推定義務(wù),；

 （五）被審計單位需要在財務(wù)報表附注中披露的與環(huán)境事項相關(guān)的或有負(fù)債；

 （六）在特殊情況下,，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響,，并由此影響財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。


第五條 對環(huán)境事項的恰當(dāng)確認(rèn)、計量和列報（包括披露,，下同）是被審計單位管理層的責(zé)任,。

 注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的環(huán)境事項。


第六條 注冊會計師是否需要考慮環(huán)境事項以及考慮的范圍,，取決于其對環(huán)境事項是否會引起財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作出的職業(yè)判斷,。


第七條 注冊會計師對財務(wù)報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位可能違反環(huán)境法律法規(guī)的行為,，所實施的審計程序也不足以就被審計單位環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況,，或與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性得出結(jié)論。




第二章 實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮

第一節(jié) 了解環(huán)境保護要求和問題




第八條 注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時,，應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮對被審計單位所處行業(yè)及其業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護要求和問題：

 （一）所處行業(yè)存在的重大環(huán)境風(fēng)險,，包括已有的和潛在的風(fēng)險；

 （二）所處行業(yè)通常面臨的環(huán)境保護問題,；

 （三）適用于被審計單位的環(huán)境法律法規(guī),；

 （四）被審計單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、技術(shù),、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強制要求淘汰或行業(yè)自愿淘汰之列,；

 （五）監(jiān)管機構(gòu)采取的行動或發(fā)布的報告是否對被審計單位及其財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響；

 （六）被審計單位為預(yù)防,、減輕或彌補對環(huán)境造成的破壞,，或為保護可再生資源和不可再生資源擬采取的措施；

 （七）被審計單位因環(huán)境事項遭受處罰和訴訟的記錄及其原因,；

 （八）是否存在與遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟,；

 （九）所投保險是否涵蓋環(huán)境風(fēng)險。


第九條 對具體審計業(yè)務(wù)而言,，注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的環(huán)境事項知識,，以識別和了解與環(huán)境事項相關(guān)的,，可能對財務(wù)報表及其審計產(chǎn)生重大影響的交易、事項和慣例,。


第十條 某些行業(yè)因性質(zhì)特殊存在重大環(huán)境風(fēng)險,，如石油天然氣、化工,、制藥,、冶金、采礦,、造紙,、制革、印染和公用事業(yè)等行業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計單位存在因環(huán)境事項導(dǎo)致負(fù)債和或有負(fù)債的可能性,。


第十一條 某些被審計單位并不一定處于本準(zhǔn)則第十條所述的存在重大環(huán)境風(fēng)險的行業(yè),，但如果存在下列情況，可能面臨潛在的重大環(huán)境風(fēng)險：

 （一）在很大程度上受到環(huán)境法律法規(guī)的約束,；

 （二）擁有被原使用者（或所有者）污染的場地,，或為之擔(dān)保而可能承擔(dān)代償責(zé)任；

 （三）某些業(yè)務(wù)可能會造成土壤,、地下水和地表水及空氣的污染,；使用有害物質(zhì)；產(chǎn)生或處理有害廢棄物,；或可能對顧客,、員工或附近居民造成不利影響。



第二節(jié) 了解內(nèi)部控制




第十二條 設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制,，以有序,、有效地開展業(yè)務(wù)活動（包括環(huán)境方面的活動）是管理層的責(zé)任。

 不同被審計單位的管理層可能對環(huán)境事項采取下列不同的控制方式：

 （一）處于環(huán)境風(fēng)險較低行業(yè)的被審計單位或小型被審計單位,，管理層可能把監(jiān)控環(huán)境事項作為日常內(nèi)部控制的一部分,；

 （二）處于環(huán)境風(fēng)險較高行業(yè)的被審計單位，管理層可能針對環(huán)境事項設(shè)計和執(zhí)行一套單獨的內(nèi)部控制子系統(tǒng),，以符合現(xiàn)有的環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn),；

 （三）對某些被審計單位，管理層可能在一個整合的控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計和執(zhí)行其所有的控制,，包括與會計,、環(huán)境和其他事項（如質(zhì)量、健康和安全）相關(guān)的政策和程序,。


第十三條 注冊會計師的審計目標(biāo)并不受管理層對環(huán)境事項實施控制方式的影響,，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效。


第十四條 根據(jù)職業(yè)判斷,，只有認(rèn)為環(huán)境事項可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響,，注冊會計師才有必要了解與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制。


第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制環(huán)境：

 （一）治理層對與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制承擔(dān)的職責(zé),；

 （二）管理層對于環(huán)境事項的誠信和道德價值觀念,、管理理念、經(jīng)營風(fēng)格及其處理方法,；

 （三）被審計單位管理環(huán)境事項的機構(gòu)以及職權(quán)與責(zé)任的劃分,；

 （四）控制系統(tǒng)，包括內(nèi)部審計,、環(huán)境審計,、與環(huán)境事項相關(guān)的人力資源政策與實務(wù)以及恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。


第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解與環(huán)境事項相關(guān)的風(fēng)險評估過程：

 （一）被審計單位是否建立風(fēng)險評估程序以識別環(huán)境風(fēng)險，并評估該風(fēng)險的重要性和發(fā)生的可能性,，以及針對該風(fēng)險采取的措施,；

 （二）管理層是否識別出環(huán)境風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報,。


第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解有關(guān)環(huán)境事項的信息系統(tǒng)與溝通：

 （一）按照環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定或自身對環(huán)境風(fēng)險評估的需要,，被審計單位是否建立適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)，以記錄排放物和有害廢棄物的數(shù)量,、產(chǎn)品的環(huán)境特征,、利益相關(guān)者的投訴、監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)測結(jié)果,、環(huán)保事故的發(fā)生及其影響等,；

 （二）該信息系統(tǒng)是否能夠為與環(huán)境事項相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和列報提供信息支持，如為計算廢棄物的處置成本提供的廢棄物數(shù)量等,；

 （三）被審計單位是否就環(huán)境事項進行有效溝通,。


第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從授權(quán)、業(yè)績評價,、信息處理,、實物控制和職責(zé)分離等方面，了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動,。

 注冊會計師在了解與環(huán)境事項相關(guān)的控制活動時,，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計單位的下列行為：

 （一）是否執(zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)并取得獨立機構(gòu)的認(rèn)證；

 （二）是否發(fā)布環(huán)境績效報告,，并經(jīng)獨立第三方驗證,；

 （三）是否建立適當(dāng)程序，處理員工或第三方對環(huán)境事項的投訴,；

 （四）是否按照環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)定,，建立適當(dāng)?shù)某绦蛱幚碛泻ξ锖蛷U棄物。


第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計單位對與環(huán)境事項相關(guān)的控制的監(jiān)督：

 （一）被審計單位是否及時評價與環(huán)境事項相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性,，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定,；

 （二）被審計單位是否根據(jù)環(huán)境事項的變化，及時采取必要的糾正措施,。



第三節(jié) 考慮與環(huán)境事項相關(guān)的法律法規(guī)




第二十條 保證經(jīng)營活動符合環(huán)境法律法規(guī)要求，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正違反環(huán)境法律法規(guī)行為,，是管理層的責(zé)任,。


第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列途徑了解相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)及其遵守情況：

 （一）利用在了解被審計單位所處行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)時獲取的信息；

 （二）向管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項的關(guān)鍵管理人員詢問為遵守相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)而采用的政策和程序,；

 （三）向管理層詢問對經(jīng)營活動具有根本性影響的環(huán)境法律法規(guī),；

 （四）與管理層討論其采用的對訴訟和索賠進行識別、評價及會計處理的政策和程序。


第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號--財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定,，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,，充分考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的違反環(huán)境法律法規(guī)行為。



第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險




第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用風(fēng)險評估程序收集的信息,，識別和評估由于環(huán)境事項引起的財務(wù)報表層次以及各類交易,、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,。


第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注下列與財務(wù)報表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險：

 （一）遵守環(huán)境法律法規(guī)或執(zhí)行合同的成本,；

 （二）違反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險；

 （三）顧客對環(huán)境事項的具體要求以及對被審計單位環(huán)境保護行為作出的反應(yīng)可能產(chǎn)生的影響,。


第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將環(huán)境風(fēng)險的評估結(jié)果與重要的交易,、賬戶余額、列報認(rèn)定層次相聯(lián)系,，以設(shè)計和實施進一步審計程序,。

 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注下列與各類交易、賬戶余額,、列報認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險：

 （一）賬戶余額依據(jù)與環(huán)境事項相關(guān)的會計估計的復(fù)雜程度,；

 （二）賬戶余額受與環(huán)境事項相關(guān)的異常或非常規(guī)交易的影響程度,。




第三章 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序時

對環(huán)境事項的考慮




第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的環(huán)境事項導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施,，并針對評估的環(huán)境事項導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序。


第二十七條 針對環(huán)境事項,，注冊會計師實施的實質(zhì)性程序主要包括：

 （一）詢問管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項的關(guān)鍵管理人員,，包括詢問被審計單位商業(yè)保險是否涵蓋環(huán)境事項；

 （二）檢查與環(huán)境事項相關(guān)的文件或記錄,；

 （三）利用環(huán)境專家的工作,；

 （四）利用環(huán)境審計的工作；

 （五）利用內(nèi)部審計的工作,；

 （六）執(zhí)行分析程序,；

 （七）檢查與環(huán)境事項相關(guān)的財務(wù)報表項目；

 （八）檢查被審計單位因環(huán)境事項作出的會計估計,；

 （九）檢查財務(wù)報表列報的適當(dāng)性,；

 （十）獲取管理層關(guān)于環(huán)境事項的書面聲明。


第二十八條 由于確認(rèn)和計量環(huán)境事項的結(jié)果存在下列困難,，注冊會計師運用職業(yè)判斷顯得尤為重要：

 （一）環(huán)境問題從發(fā)生到被識別通常經(jīng)歷較長的時間,；

 （二）由于會計估計建立在假設(shè)的基礎(chǔ)上，假設(shè)的數(shù)量和性質(zhì)可能導(dǎo)致會計估計不存在既定的模式,，或會計估計在很大的區(qū)間內(nèi)似乎都是合理的,；

 （三）環(huán)境法律法規(guī)不斷變化,，對其解釋可能面臨困難或不明確；

 （四）除法定義務(wù)或合同義務(wù)引起的負(fù)債外,，還可能存在其他情況產(chǎn)生的負(fù)債,。


第二十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查下列與環(huán)境事項相關(guān)的文件或記錄：

 （一）治理層及專職負(fù)責(zé)環(huán)境事項的委員會的會議紀(jì)要或工作記錄；

 （二）包含環(huán)境事項的公開行業(yè)信息,；

 （三）環(huán)境專家報告,，如場地評估報告、環(huán)境影響研究報告,；

 （四）環(huán)境審計報告,；

 （五）內(nèi)部審計報告；

 （六）盡職調(diào)查報告,；

 （七）監(jiān)管機構(gòu)報告及被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)的往來函件,；

 （八）可獲取的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)公開記錄或規(guī)劃；

 （九）被審計單位的環(huán)境績效報告,；

 （十）與監(jiān)管機構(gòu)和律師的往來函件,。


第三十條 注冊會計師在利用環(huán)境專家的工作時，應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號--利用專家的工作》的規(guī)定,，考慮環(huán)境專家的工作對于實現(xiàn)審計目標(biāo)是否充分,，并考慮專家的專業(yè)勝任能力、客觀性,、經(jīng)驗和聲譽,。


第三十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將環(huán)境審計的結(jié)果作為適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計工作》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1421號--利用專家的工作》的規(guī)定,，考慮利用環(huán)境審計工作的適當(dāng)性。


第三十二條 如果內(nèi)部審計人員已將被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)境方面作為內(nèi)部審計工作的一部分,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定,，考慮利用內(nèi)部審計工作的適當(dāng)性。


第三十三條 注冊會計師可以實施分析程序,，考慮相關(guān)財務(wù)信息與環(huán)境記錄中的數(shù)量信息之間的關(guān)系,。


第三十四條 在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注下列與環(huán)境事項相關(guān)的交易或事項：

 （一）本期增加的土地,、房屋建筑物和機器設(shè)備,；

 （二）受環(huán)境事項影響的長期投資項目；

 （三）因環(huán)境事項需要計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,；

 （四）因環(huán)境事項發(fā)生的支出和取得的索賠收入,；

 （五）因環(huán)境事項導(dǎo)致的負(fù)債和或有負(fù)債。


第三十五條 在檢查與環(huán)境事項相關(guān)的會計估計時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號--會計估計》的有關(guān)規(guī)定,。


第三十六條 在整個審計過程中，如果注意到下列情形顯示財務(wù)報表存在因環(huán)境事項導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注：

 （一）環(huán)境專家或內(nèi)部審計人員出具的報告中顯示有重大環(huán)境問題,；

 （二）被審計單位與監(jiān)管機構(gòu)的往來函件或監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的報告中提及存在違反環(huán)境法律法規(guī)行為；

 （三）在生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的公開記錄或規(guī)劃中列有被審計單位的名稱,；

 （四）媒體評論涉及被審計單位的重大環(huán)境問題,；

 （五）律師函中對環(huán)境事項的評價意見；

 （六）有證據(jù)表明被審計單位購買與環(huán)境事項相關(guān)的商品或服務(wù),，相對于常規(guī)業(yè)務(wù)活動而言屬于異常交易,；

 （七）因違反環(huán)境法律法規(guī)導(dǎo)致訴訟費用、環(huán)境咨詢費用或罰金增加或異常,。

 如果出現(xiàn)上述情形,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要重新評估重大錯報風(fēng)險。


第三十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就環(huán)境事項向管理層獲取下列書面聲明：

 （一）沒有發(fā)現(xiàn)由環(huán)境事項引起的重大負(fù)債和或有負(fù)債,；

 （二）沒有發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他環(huán)境事項,；

 （三）如果發(fā)現(xiàn)上述第（一）項或第（二）項所述的環(huán)境事項，已在財務(wù)報表中進行了恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?



第四章 出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮




第三十八條 在形成審計意見時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定對環(huán)境事項的影響作出適當(dāng)?shù)奶幚?，并進行恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?
 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項，以識別其是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致,。


第三十九條 注冊會計師在判斷不確定事項對審計報告的影響時,，應(yīng)當(dāng)重點考慮管理層對不確定事項的評價及披露程度。

 如果認(rèn)為環(huán)境事項對財務(wù)報表的影響具有重大不確定性或相關(guān)披露不充分,，或根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為環(huán)境事項可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號--持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?



第五章 附 則




第四十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起實施,。