• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)――代編財(cái)務(wù)信

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)――代編財(cái)務(wù)信






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)（以下簡稱代編業(yè)務(wù)）,，制定本準(zhǔn)則。


第二條 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能,，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息,。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在,、也不能對(duì)財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論。


第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范,，恪守客觀、公正的原則,，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。


第四條 本準(zhǔn)則不對(duì)代編業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求,。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性,，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)。


第五條 在任何情況下,，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告。




第二章 業(yè)務(wù)約定書




第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開始前,，與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見,，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧,。


第七條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列主要事項(xiàng)：

 （一）業(yè)務(wù)的性質(zhì),，包括說明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)也非審閱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論,；

 （二）說明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯(cuò)誤,、舞弊以及違反法規(guī)行為；

 （三）客戶提供的信息的性質(zhì),；

 （四）說明客戶管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé),，以保證代編財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性；

 （五）說明代編財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)，并說明將在代編財(cái)務(wù)信息和出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告中對(duì)該編制基礎(chǔ)以及任何重大背離予以披露,；

 （六）代編財(cái)務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍,；

 （七）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編的財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的代編業(yè)務(wù)報(bào)告的格式,；

 （八）業(yè)務(wù)收費(fèi),；

 （九）違約責(zé)任；

 （十）解決爭議的方法,；

 （十一）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,，以及簽約雙方加蓋的公章。




第三章 計(jì)劃,、程序與記錄




第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計(jì)劃,，以有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。


第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況,，熟悉其所處行業(yè)的會(huì)計(jì)政策和慣例,，以及與具體情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息的形式和內(nèi)容。


第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì),、會(huì)計(jì)記錄的形式和財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ),。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用以前經(jīng)驗(yàn)、查閱文件記錄或詢問客戶的相關(guān)人員,，獲取對(duì)這些事項(xiàng)的了解,。


第十一條 除本準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要執(zhí)行下列程序：

 （一）詢問管理層,，以評(píng)價(jià)所提供信息的可靠性和完整性,；

 （二）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；

 （三）驗(yàn)證任何事項(xiàng),；

 （四）驗(yàn)證任何解釋,。


第十二條 如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行本準(zhǔn)則第十一條提及的程序，并要求管理層提供補(bǔ)充信息,。

 如果管理層拒絕提供補(bǔ)充信息,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，并告知客戶解除業(yè)務(wù)約定的原因,。


第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財(cái)務(wù)信息,，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào),。

 本條前款所述的重大錯(cuò)報(bào)包括下列情形：

 （一）錯(cuò)誤運(yùn)用編制基礎(chǔ),；

 （二）未披露所采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離；

 （三）未披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他重大事項(xiàng)。

 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息中披露采用的編制基礎(chǔ)和獲知的重大背離,，但不必報(bào)告背離的定量影響,。


第十四條 如果注意到存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗e(cuò)報(bào)達(dá)成一致意見,。如果重大錯(cuò)報(bào)仍未得到更正,，并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定,。


第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)編制財(cái)務(wù)信息和批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任的書面聲明,。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，以及已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整提供所有重要且相關(guān)的信息,。


第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng),，以證明其已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。




第四章 代編業(yè)務(wù)報(bào)告




第十七條 代編業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

 （一）標(biāo)題,；

 （二）收件人,；

 （三）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務(wù)；

 （四）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí),，說明這一事實(shí),；

 （五）指出財(cái)務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說明代編財(cái)務(wù)信息的名稱,、日期或涵蓋的期間,；

 （六）說明管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)；

 （七）說明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì),，也非審閱,，因此不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；

 （八）必要時(shí),，應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落,，提醒注意代編財(cái)務(wù)信息對(duì)采用的編制基礎(chǔ)的重大背離；

 （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章,；

 （十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱,、地址及蓋章；

 （十一）報(bào)告日期,。


第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞?、“與代編業(yè)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。




第五章 附 則




第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行代編非財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù),，除有特定要求者外,，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。


第二十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。



附錄：



代編業(yè)務(wù)報(bào)告參考格式



 1．代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告



代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告



（收件人名稱）：

 在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上,，我們按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)--代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定,，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤表,、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。管理層對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。我們未對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?，因此不?duì)其提出鑒證結(jié)論,。



××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）

中國××市 二○××年×月×日







 2．代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告，增加段落以引起對(duì)背離編制基礎(chǔ)的關(guān)注



代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)報(bào)告



（收件人名稱）：

 在ABC公司管理層提供信息的基礎(chǔ)上,，我們按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)--代編財(cái)務(wù)信息》的規(guī)定,，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20××年度的利潤表,、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。管理層對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。我們未對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?，因此不?duì)其提出鑒證結(jié)論,。

 我們提請(qǐng)注意，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述,，管理層對(duì)融資租賃的機(jī)器設(shè)備未予資本化,，該事項(xiàng)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定。



××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）

中國××市 二○××年×月×日