• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】財政部令第50號
• 【發(fā)布日期】2008-12-18
• 【生效日期】2009-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國政府網(wǎng)
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

(財政部令第50號)






第一條 根據(jù)《
中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）,，制定本細(xì)則。




第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn),，包括電力,、熱力、氣體在內(nèi),。



 條例第一條所稱加工,，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求,，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。



 條例第一條所稱修理修配,，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。




第三條 條例第一條所稱銷售貨物,，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。



 條例第一條所稱提供加工,、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）,，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù),。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工,、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi),。



 本細(xì)則所稱有償,，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。




第四條 單位或者個體工商戶的下列行為,，視同銷售貨物：



 （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；



 （二）銷售代銷貨物,；



 （三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,；



 （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,；



 （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi),；



 （六）將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶,；



 （七）將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；



 （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人,。




第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,，從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,，視為銷售貨物,，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為,，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，不繳納增值稅。



 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè),、建筑業(yè)、金融保險業(yè),、郵電通信業(yè),、文化體育業(yè)、娛樂業(yè),、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù),。



 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個體工商戶,，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi),。




第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：



 （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,；



 （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。




第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,。




第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：



 （一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),；



 （二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),。




第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè),、行政單位,、事業(yè)單位、軍事單位,、社會團(tuán)體及其他單位,。



 條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人,。




第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,，以承租人或者承包人為納稅人。




第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減,；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。



 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓,、開票有誤等情形,，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。




第十二條 條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用,，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤、獎勵費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi),。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：



 （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；



 （二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：



 1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的,；



 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。



 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：



 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),；



 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；



 3.所收款項(xiàng)全額上繳財政,。



 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi),，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi),。




第十三條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。




第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的,，按下列公式計(jì)算銷售額：



 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）




第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價,。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更。




第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,，按下列順序確定銷售額：



 （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；



 （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；



 （三）按組成計(jì)稅價格確定,。組成計(jì)稅價格的公式為：



 組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）



 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。



 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本,。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。




第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價,，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。




第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）,、建設(shè)基金,，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi),。




第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,，是指增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),。




第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。




第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目,、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。



 前款所稱固定資產(chǎn),，是指使用期限超過12個月的機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等。




第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),。




第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,。



 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),，包括建筑物,、構(gòu)筑物和其他土地附著物。



 納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。




第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失,，是指因管理不善造成被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,。




第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車,、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。




第二十六條 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：



 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額,、營業(yè)額合計(jì)




第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外）,，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,。




第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：



 （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；



 （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的,。



 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上,。




第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅,；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,。




第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,。



 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：



 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）




第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額,，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減,。




第三十二條 條例第十三條和本細(xì)則所稱會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,，根據(jù)合法,、有效憑證核算。




第三十三條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。




第三十四條 有下列情形之一者,，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：



 （一）一般納稅人會計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,；



 （二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,。




第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍,，限定如下：



 （一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè)、牧業(yè),、水產(chǎn)業(yè),。



 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人,。



 農(nóng)產(chǎn)品,，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部,、國家稅務(wù)總局確定,。



 （二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書,。



 （三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品,，是指其他個人自己使用過的物品。




第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅,，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,，36個月內(nèi)不得再申請免稅,。




第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。



 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：



 （一）銷售貨物的,，為月銷售額2000-5000元,；



 （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元,；



 （三）按次納稅的,，為每次（日）銷售額150-200元。



 前款所稱銷售額,，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額,。



 省、自治區(qū),、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),，并報財政部,、國家稅務(wù)總局備案。




第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，按銷售結(jié)算方式的不同,，具體為：



 （一）采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,；



 （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；



 （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,；



 （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,；



 （五）委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,；



 （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,；



 （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天。




第三十九條 條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人,。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。




第四十條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行,。