• 【發(fā)布單位】國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
• 【發(fā)布文號】國資廳發(fā)評價[2004]8號
• 【發(fā)布日期】2004-02-12
• 【生效日期】2004-02-12
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】政策參考

清產(chǎn)核資工作問題解答（二）

清產(chǎn)核資工作問題解答（二）

(國資廳發(fā)評價[2004]8號)





黨中央有關(guān)部門,，國務(wù)院各部門,，各直屬機構(gòu)，各省,、自治區(qū),、直轄市國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團,，各中央企業(yè)：



 為貫徹落實《
國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）及相關(guān)清產(chǎn)核資工作文件的精神,，幫助企業(yè)了解國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資工作制度，現(xiàn)將《清產(chǎn)核資工作問題解答（二）》印發(fā)你們,，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行過程中有何問題,，請及時反映,。



 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會辦公廳

 二ＯＯ四年二月十二日





清產(chǎn)核資工作問題解答（二）



 在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作中,，不少企業(yè)和會計師事務(wù)所又陸續(xù)反映了一些新的清產(chǎn)核資政策,、報表等方面的問題，現(xiàn)解答如下：



 一,、關(guān)于正在進行改制的企業(yè)清產(chǎn)核資問題



 根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》（國辦發(fā)［2003］96號,，以下簡稱96號文件）有關(guān)規(guī)定,國有企業(yè)在改制前，首先應(yīng)進行清產(chǎn)核資,，在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上,，再進行資產(chǎn)評估。在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日之前,，若企業(yè)經(jīng)國資委批復(fù)將要或正在進行改制,，但尚未進行資產(chǎn)評估或僅對部分資產(chǎn)進行評估的,，應(yīng)按96號文件要求開展清產(chǎn)核資工作；若企業(yè)在96號文件下發(fā)之前已進行整體資產(chǎn)評估,，考慮到企業(yè)實際工作量及時間問題,，經(jīng)申報國資委核準(zhǔn)后可不再另行開展清產(chǎn)核資工作。



 二,、關(guān)于企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權(quán)的被投資企業(yè),，及企業(yè)參股但有實際控制權(quán)的被投資企業(yè)清產(chǎn)核資問題



 根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關(guān)規(guī)定，除第十條中列示的符合相關(guān)條件企業(yè)所屬子企業(yè)可以不納入清產(chǎn)核資范圍外,，企業(yè)及所屬子企業(yè)原則上應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍,，因此，企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權(quán)的被投資企業(yè),，應(yīng)由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍,；企業(yè)參股但有實際控制權(quán)的被投資企業(yè)，也應(yīng)由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍,；對于企業(yè)參股且無實際控制權(quán)的被投資企業(yè),，企業(yè)不應(yīng)將該被投資企業(yè)納入清產(chǎn)核資范圍，而應(yīng)由企業(yè)在清產(chǎn)核資中進行該筆長期投資的清理,。



 三,、關(guān)于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)清產(chǎn)核資問題



 根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）的有關(guān)規(guī)定,，對于關(guān)閉,、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，原則上也應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍,；但對于由于客觀原因難以開展清產(chǎn)核資工作的,，企業(yè)總公司應(yīng)向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復(fù)同意后可以不作為單戶納入清產(chǎn)核資范圍,，而上述企業(yè)的投資企業(yè)應(yīng)進行長期股權(quán)投資清理,，并在限期內(nèi)將清理后資產(chǎn)及財務(wù)狀況報國資委備案。



 四,、關(guān)于企業(yè)按成本法核算的長期股權(quán)投資賬面余額,，與改為權(quán)益法核算后的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額申報處理的問題



 在清產(chǎn)核資中，企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法核算而產(chǎn)生的企業(yè)長期股權(quán)投資賬面余額,，與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額,，不應(yīng)作為清產(chǎn)核資清查出的長期股權(quán)投資損失或收益申報處理，而應(yīng)由企業(yè)按照財政部《關(guān)于印發(fā)工業(yè)企業(yè)
<執(zhí)行企業(yè)會計制度>
有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知》（財會［2003］31號）的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整,。



 五,、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部單方掛賬或金額不相等的往來款項作為壞賬損失申報的問題



 根據(jù)《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部往來款項原則上不能作為清產(chǎn)核資壞賬損失申報處理。但在清產(chǎn)核資實際工作中,，通過賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查,，企業(yè)的內(nèi)部單方掛賬和往來款金額不相等現(xiàn)象較為普遍，為了全面摸清中央企業(yè)“家底”,，如實反映企業(yè)存在的矛盾和問題,，真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況,，企業(yè)內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以在清產(chǎn)核資中比照壞賬損失申報：



 （一）企業(yè)對于單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù),，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同,；形成單方掛賬的詳細(xì)原因,；



 （二）債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由；



 （三）中介機構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明,。



 對于企業(yè)的內(nèi)部金額不相等的往來款項,，先由企業(yè)進行賬務(wù)調(diào)整，差額部分再比照單方掛賬的申報方法進行申報,。



 六,、關(guān)于企業(yè)將主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值背離較大的差額部分作為損失申報處理的問題



 在清產(chǎn)核資工作中，若企業(yè)清查出主要固定資產(chǎn)（企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資時估價入賬的土地除外）和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值存在較大背離的情況,，且該主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或進行處置,，則企業(yè)可以將主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值的差額按照《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的原則，作為清產(chǎn)核資預(yù)計損失申報處理,，但不得作為清產(chǎn)核資按“原制度”清查出的損失申報處理,。



 七、關(guān)于納入清產(chǎn)核資范圍但已于清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日上一年度進行過資產(chǎn)評估的企業(yè)資產(chǎn)損失申報問題



 根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)所屬子企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度已組織進行過資產(chǎn)評估的,，可以不納入此次清產(chǎn)核資范圍。但若企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度組織進行過資產(chǎn)評估后,，仍有資產(chǎn)損失尚需處理的,，企業(yè)也可以參加此次清產(chǎn)核資。在申報清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失時,，企業(yè)可以按照《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）和《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)評估結(jié)果作為評估事務(wù)所出具的經(jīng)濟鑒證證明,，提供給負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資財務(wù)專項審計的會計師事務(wù)所進行審計,。



 八、關(guān)于期初未分配利潤為負(fù)值的企業(yè)在清產(chǎn)核資中按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的損失處理問題



 根據(jù)《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價［2003］74號）的有關(guān)規(guī)定,，在清產(chǎn)核資中,，對于按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的損失，企業(yè)應(yīng)核減期初未分配利潤。若期初未分配利潤為負(fù)值的,，企業(yè)仍應(yīng)將預(yù)計損失記入期初未分配利潤,，即加大未分配利潤的負(fù)值。對于未分配利潤的負(fù)值,，企業(yè)應(yīng)在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日后的五年內(nèi)按照會計制度用當(dāng)年實現(xiàn)的利潤進行彌補,，五年后若還未彌補完，企業(yè)可用盈余公積和資本公積進行彌補,。



 九,、關(guān)于涉及國家安全等特殊企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果內(nèi)部審計問題



 根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)委托符合資質(zhì)條件的社會中介機構(gòu)進行專項財務(wù)審計,。對于涉及國家安全,、不適宜會計師事務(wù)所審計的特殊子企業(yè)、依據(jù)所在國家及地區(qū)法律規(guī)定進行審計的境外子企業(yè),，以及國家法律,、法規(guī)尚未規(guī)定須委托會計師事務(wù)所審計的有關(guān)單位，可由企業(yè)自行組織開展清產(chǎn)核資工作,。為了確保清產(chǎn)核資結(jié)果的真實可靠,，對于自行組織開展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)，須對其清產(chǎn)核資結(jié)果進行內(nèi)部審計：一是企業(yè)應(yīng)有正式內(nèi)部審計機構(gòu),，制定切實可行的內(nèi)審方案,，制定統(tǒng)一的審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)和審計報告格式,；二是企業(yè)可探索多種內(nèi)審方式,，如可采取“下審一級”、“同級互審”等方式,，無論采取何種方式,，都必須確保審計工作質(zhì)量；三是根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》（國資評價［2003］78號）的有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)要在充分調(diào)查取證和分析論證的基礎(chǔ)上,，對各項損失掛賬進行客觀評判，并出具鑒證意見,；四是應(yīng)出具清產(chǎn)核資專項內(nèi)審報告,，專項內(nèi)審報告要加蓋企業(yè)公章，并有內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)審工作小組組長的簽字,。



 十,、關(guān)于2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，2004年度發(fā)生的按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的損失處理問題



 對于以2003年12月31日為基準(zhǔn)日進行清產(chǎn)核資,，但計劃于2005年才開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),，由于企業(yè)進行清產(chǎn)核資和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的時間相差一年,，企業(yè)應(yīng)按照清產(chǎn)核資和《企業(yè)會計制度》要求，進行2004年度資產(chǎn)損失的預(yù)計工作,，并將預(yù)計損失結(jié)果另行報國資委核準(zhǔn),。



 十一、關(guān)于“企業(yè)預(yù)計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》”（企業(yè)工作05表）中的“企業(yè)預(yù)計損失”和“企業(yè)申報數(shù)”的填列問題



 對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),，企業(yè)預(yù)計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》）中的“企業(yè)預(yù)計損失”填列的是該企業(yè)在清產(chǎn)核資中,，按《企業(yè)會計制度》對8項資產(chǎn)預(yù)計的損失；“企業(yè)申報數(shù)”與“企業(yè)預(yù)計損失”數(shù)額相同,。



 對于已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),，“企業(yè)預(yù)計損失”填列的是至清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日企業(yè)按《企業(yè)會計制度》已計提的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；“企業(yè)申報數(shù)”填列的是企業(yè)需在此次清產(chǎn)核資工作中補提的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。若企業(yè)在此次清產(chǎn)核資工作中不需要補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，則“企業(yè)申報數(shù)”不填數(shù)。



 十二,、關(guān)于企業(yè)“待處理流動資產(chǎn)凈損失”,、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”科目中核算的損失掛賬在“損失掛賬分項明細(xì)表”中的填列問題



 對于企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中清查出的在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”科目中的核算的損失掛賬,，在填列相關(guān)“損失掛賬分項明細(xì)表”時,，應(yīng)將在上述科目中核算的各損失掛賬還原到原科目中，按照各損失掛賬的實際資產(chǎn)類別選擇填列相關(guān)“損失掛賬分項明細(xì)表”,。