• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2005]43號
• 【發(fā)布日期】2005-03-11
• 【生效日期】2005-03-11
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

納稅評估管理辦法（試行）

納稅評估管理辦法（試行）

(國稅發(fā)[2005]43號)





各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，揚州稅務(wù)進修學院,，局內(nèi)各單位：

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 為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化,、精細化管理,，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》,，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認真貫徹執(zhí)行,。對在試行過程中遇到的情況和問題,，要及時報告總局。



 附件：1.
納稅評估通用分析指標及其使用方法

 2.
納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法



 國家稅務(wù)總局

 二○○五年三月十一日





納稅評估管理辦法（試行）




第一章 總則




第一條 為進一步強化稅源管理,，降低稅收風險,，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率,，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律,、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際,，制定本辦法,。?




第二條 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請,，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷,，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理,、優(yōu)化服務(wù),；分類實施、因地制宜,；人機結(jié)合、簡便易行的原則,。?




第三條 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負責,，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責。?



 前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局,、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）,。?



 對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施,，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估,，由其監(jiān)管的當?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估,，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施,。?




第四條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主,，特殊情況可以延伸到往期或以往年度,。?




第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象,；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷,；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實,、處理處罰,、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理,；維護更新稅源管理數(shù)據(jù),，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。?




第二章 納稅評估指標




第六條 納稅評估指標是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象,、進行重點分析時所選用的主要指標,，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細化和完善,。?




第七條 納稅評估指標的功能,、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標及其使用方法》（附件1）、《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》（附件2）,。?




第八條 納稅評估分析時,，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預(yù)警值進行配比分析,。評估指標預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析,、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息,，運用數(shù)學方法測算出的算術(shù),、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值,，應(yīng)綜合考慮地區(qū),、規(guī)模,、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié),、稅種等因素,，考慮同行業(yè)、同規(guī)模,、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干年度的平均水平,，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性,。納稅評估指標預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定,。?




第三章 納稅評估對象




第九條 納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。?




第十條 納稅評估對象可采用計算機自動篩選,、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法,。?




第十一條 篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析,、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù),，結(jié)合各項評估指標及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè),、經(jīng)濟類型,、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面,、綜合的審核對比分析,。?




第十二條 綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶,、特殊行業(yè)的重點企業(yè),、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報,、納稅信用等級低下,、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。?




第四章 納稅評估方法




第十三條 納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律,、行政法規(guī),、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任開展,；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合,、統(tǒng)一進行，避免多頭重復評估,。?




第十四條 納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：



“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料,，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況,，各項核定、認定,、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果,，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料,，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等,；?



 稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,、產(chǎn)銷量,、工藝流程、成本,、費用,、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息,；?



 上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù),，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警值,；?



 本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標,、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息,，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息,。?




第十五條 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：?



 對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對,，以確定進一步評估分析的方向和重點,；?



 通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值,，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較,；?



 將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較,；?



 將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較,；?



 根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系,，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析,，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化,；?



 應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照,，分析其合理性,，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因,；?



 通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu),，主要產(chǎn)品能耗,、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù),、歷史平均數(shù)據(jù),、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力,。?




第十六條 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內(nèi)容：?



 納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序,、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù),，各項納稅申報附送的各類抵扣,、列支憑證是否合法、真實,、完整,；?



 納稅申報主表,、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確,，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確,，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符,；?



 收入、費用,、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅,，虧損結(jié)轉(zhuǎn),、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)； ?



 與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；?



 稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。?




第十七條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶,，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況,，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復征稅,。?




第五章 評估結(jié)果處理




第十八條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題,，或存在的疑點問題經(jīng)約談,、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚,，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的,，可提請納稅人自行改正,。需要納稅人自行補充的納稅資料,，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。?




第十九條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明,、補充提供舉證資料等問題,，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。



 稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》,，提前通知納稅人,。?



稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員,。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的,，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排,。?



 納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況,，經(jīng)批準后延期進行,。?



納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談時,，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明,。?




第二十條 對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的,，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準,，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況,，要作認真記錄,。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行,。?




第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅,、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅,、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的,，要移交稅務(wù)稽查部門處理。?



 對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件,，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。?



 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款,、費用,，需要調(diào)查、核實的,，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理,。




第二十二條 對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議,，并將評估工作內(nèi)容,、過程、證據(jù),、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿,。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人,，不作為行政復議和訴訟依據(jù),。?




第六章 評估工作管理




第二十三條 基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模,、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力,，制定評估工作計劃,，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶,，要保證每年至少重點評估分析一次,。?




第二十四條 基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息,，不斷提高評估工作水平,；要經(jīng)常對評估結(jié)果進行分析研究，提出加強征管工作的建議,；要作好評估資料整理工作,，本著“簡便、實用”的原則,，建立納稅評估檔案,，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私,；要建立健全納稅評估工作崗位責任制,、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度,，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核,；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力,。?




第二十五條 各級稅務(wù)機關(guān)的征管部門負責納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作,，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制,，指導基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作,，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結(jié)和交流；?



 各級稅務(wù)機關(guān)的計劃統(tǒng)計部門負責對稅收完成情況,、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律,、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和指導,；?



 各級稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種,、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務(wù)機關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負責進行行業(yè)稅負監(jiān)控,、建立各稅種的納稅評估指標體系,、測算指標預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法,，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導,。?




第二十六條 從事納稅評估的工作人員,，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的,，或瞞報評估真實結(jié)果,、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真,、給納稅人造成損失的,，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分,；構(gòu)成犯罪的,，要依法追究刑事責任。?




第二十七條 各級國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局要加強納稅評估工作的協(xié)作,，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度,，簡化評估工作程序,，提高評估工作實效,，最大限度地方便納稅人,。