• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2005]43號
• 【發(fā)布日期】2005-03-11
• 【生效日期】2005-03-11
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

納稅評估管理辦法（試行）

納稅評估管理辦法（試行）

(國稅發(fā)[2005]43號)





各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院,，局內(nèi)各單位：

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 為推進(jìn)依法治稅,，切實加強對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理,，總局在深入調(diào)查研究,、總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》,，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題,，要及時報告總局,。



 附件：1.
納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

 2.
納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法



 國家稅務(wù)總局

 二○○五年三月十一日





納稅評估管理辦法（試行）




第一章 總則




第一條 為進(jìn)一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險,，減少稅款流失,，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率,，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律,、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際,，制定本辦法,。?




第二條 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請,，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷,，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理,、優(yōu)化服務(wù),；分類實施、因地制宜,；人機結(jié)合,、簡便易行的原則。?




第三條 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé),，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé),。?



 前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）,。?



 對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估,，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估,，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施,；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施,。?




第四條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進(jìn)行,，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度,。?




第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值,；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷,；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談,、調(diào)查核實、處理處罰,、提出管理建議,、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù),，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等,。?




第二章 納稅評估指標(biāo)




第六條 納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進(jìn)行重點分析時所選用的主要指標(biāo),，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類,，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細(xì)化和完善。?




第七條 納稅評估指標(biāo)的功能,、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法》（附件1）,、《納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法》（附件2）。?




第八條 納稅評估分析時,，要綜合運用各類指標(biāo),，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析,、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù),、加權(quán)平均值及其合理變動范圍,。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū),、規(guī)模,、類型,、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素,，考慮同行業(yè),、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平,，以使預(yù)警值更加真實,、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定,。?




第三章 納稅評估對象




第九條 納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種,。?




第十條 納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法,。?




第十一條 篩選納稅評估對象,，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù),，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況,，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型,、經(jīng)營規(guī)模,、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析,。?




第十二條 綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象,；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè),、稅負(fù)異常變化,、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下,、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象,。?




第四章 納稅評估方法




第十三條 納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律,、行政法規(guī),、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展,；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合,、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估,。?




第十四條 納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：



“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料,，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定,、認(rèn)定,、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果,，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料,，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等,；?



 稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,、產(chǎn)銷量,、工藝流程、成本,、費用,、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息,；?



 上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù),，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值,；?



 本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo),、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息,，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息,。?




第十五條 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：?



 對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對,，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點,；?



 通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值,，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較,；?



 將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較,；?



 將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較,；?



 根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析,，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化,；?



 應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照,，分析其合理性,，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；?



 通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu),，主要產(chǎn)品能耗,、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù),、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較,，推測納稅人實際納稅能力,。?




第十六條 對納稅人申報納稅資料進(jìn)行審核分析時，要包括以下重點內(nèi)容：?



 納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序,、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù),，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法,、真實,、完整；?



 納稅申報主表,、附表及項目,、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目,、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確,，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；?



 收入,、費用,、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅,，虧損結(jié)轉(zhuǎn),、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)； ?



 與上期和同期申報納稅情況有無較大差異,；?



 稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容,。?




第十七條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況,，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析,，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點并恢復(fù)征稅。?




第五章 評估結(jié)果處理




第十八條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤,、政策和程序理解偏差等一般性問題,，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證,、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚,，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的,，可提請納稅人自行改正,。需要納稅人自行補充的納稅資料,，以及需要納稅人自行補正申報,、補繳稅款、調(diào)整賬目的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實,。?




第十九條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明,、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人,。



 稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》,，提前通知納稅人。?



稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員,。因評估工作需要,，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行安排,。?



 納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的,，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行,。?



納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談,。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明,。?




第二十條 對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況,、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn),，由稅收管理員進(jìn)行實地調(diào)查核實,。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄,。需要處理處罰的,，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。?




第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅,、逃避追繳欠稅,、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的,，要移交稅務(wù)稽查部門處理,。?



 對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋,。?



 發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款,、費用，需要調(diào)查,、核實的,，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。




第二十二條 對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告,，提出進(jìn)一步加強征管工作的建議,，并將評估工作內(nèi)容、過程,、證據(jù),、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿,。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人,，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù),。?




第六章 評估工作管理




第二十三條 基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況,，結(jié)合自身納稅評估的工作能力,，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量,，對重點稅源戶,，要保證每年至少重點評估分析一次。?




第二十四條 基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段,，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息,，不斷提高評估工作水平；要經(jīng)常對評估結(jié)果進(jìn)行分析研究,，提出加強征管工作的建議,；要作好評估資料整理工作，本著“簡便,、實用”的原則,，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料,，并注重保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私,；要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制,、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度,，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓(xùn),，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力,。?




第二十五條 各級稅務(wù)機關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程,，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制,，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工并定期對評估工作開展情況進(jìn)行總結(jié)和交流,；?



 各級稅務(wù)機關(guān)的計劃統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況,、稅收與經(jīng)濟(jì)的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進(jìn)行定期的宏觀分析,，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和指導(dǎo),；?



 各級稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務(wù)機關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控,、建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系,、測算指標(biāo)預(yù)警值,、制定分稅種的具體評估方法,，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo),。?




第二十六條 從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的,，或瞞報評估真實結(jié)果,、應(yīng)移交案件不移交的,，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,，不構(gòu)成犯罪的,，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的,，要依法追究刑事責(zé)任,。?




第二十七條 各級國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局要加強納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度,，簡化評估工作程序，提高評估工作實效,，最大限度地方便納稅人。