• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函〔2007〕1212號(hào)
• 【發(fā)布日期】2007-12-06
• 【生效日期】2007-12-06
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)和新加坡避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)和新加坡避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知

(國(guó)稅函〔2007〕1212號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》）于2007年7月11日正式簽署,，并自2007年9月18日起生效,，適用于2008年1月1日起發(fā)生的所得?！秴f(xié)定》是對(duì)中新兩國(guó)政府原避免雙重征稅協(xié)定的全面修訂,，原協(xié)定及議定書自本《協(xié)定》生效之日起停止有效。為做好《協(xié)定》的執(zhí)行工作,，現(xiàn)就《協(xié)定》有關(guān)條文解釋等問(wèn)題明確如下：

 一,、關(guān)于《協(xié)定》的執(zhí)行時(shí)間?

 （一）《協(xié)定》自2008年1月1日起執(zhí)行。適用于納稅人2008年1月1日以后取得的所得,。?

 （二）在對(duì)居民個(gè)人執(zhí)行《協(xié)定》規(guī)定按停留時(shí)間判定納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)自2008年1月1日起開始計(jì)算；對(duì)居民企業(yè)執(zhí)行《協(xié)定》規(guī)定按項(xiàng)目或活動(dòng)時(shí)間判定納稅義務(wù)時(shí),，由于新協(xié)定和原協(xié)定判定時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)一致,，對(duì)2008年1月1日以前開始的工程項(xiàng)目或活動(dòng)時(shí)間的計(jì)算不予中斷，應(yīng)連續(xù)計(jì)算,。?

 二,、關(guān)于第四條居民?

 第四條第一款對(duì) “締約國(guó)一方”居民的判定標(biāo)準(zhǔn)中所列的“法定機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是應(yīng)新方的要求根據(jù)其國(guó)內(nèi)法的規(guī)定列入的，指依照新議會(huì)法案設(shè)立,，并執(zhí)行政府職能的機(jī)構(gòu),，如“新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展局”和“新加坡旅游局”等機(jī)構(gòu)。?

 三,、關(guān)于第八條海運(yùn)和空運(yùn)?

 （一）關(guān)于所得稅?

 雙方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從對(duì)方取得的利潤(rùn)在對(duì)方國(guó)家免征所得稅,。?

 從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)除企業(yè)常規(guī)的客運(yùn)或貨運(yùn)收入外，還包括以下項(xiàng)目：?

 1.企業(yè)從附屬于有關(guān)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的存款中取得的利息收入,，具體指將有關(guān)客運(yùn)或貨運(yùn)收入臨時(shí)存入銀行產(chǎn)生的存款利息收入,；?

 2.企業(yè)在從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)中附帶發(fā)生的船舶或飛機(jī)租賃所得（包括光租）以及集裝箱的使用、租賃所得,。?

 （二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅?

 新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從中國(guó)取得的運(yùn)輸收入在中國(guó)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅或其他類似稅收,。?

 由于新加坡對(duì)國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不征收類似中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅，只就國(guó)際運(yùn)輸?shù)呢浳锛皠趧?wù)供給征收貨物與勞務(wù)稅。本著互免的原則,，中國(guó)居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸活動(dòng)中,，就其國(guó)際運(yùn)輸貨物和勞務(wù)供給在新加坡以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅或其他類似稅收，且該供給中所含的進(jìn)項(xiàng)稅在新加坡可得到全額抵扣,。?

 四,、關(guān)于第十條股息?

 根據(jù)第十條規(guī)定，我國(guó)可以對(duì)新加坡居民從我國(guó)取得的股息按協(xié)定規(guī)定稅率征稅,。協(xié)定稅率低于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的,，新加坡居民可以享受協(xié)定稅率，但須提交享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)表,；如協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率,，按我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率執(zhí)行。

 五,、關(guān)于第十一條利息?

 根據(jù)第十一條規(guī)定,，對(duì)由新加坡政府、新加坡金融管理局,、新加坡政府投資有限公司,、新加坡法定機(jī)構(gòu)等從我國(guó)取得的利息免予征稅。原協(xié)定中列名予以免稅的機(jī)構(gòu),，本協(xié)定未予列名的,，不再享受免稅待遇。?

 六,、關(guān)于第十三條財(cái)產(chǎn)收益?

 根據(jù)第五款規(guī)定,，如果新加坡居民在轉(zhuǎn)讓中國(guó)公司股份前的12個(gè)月內(nèi)曾經(jīng)擁有中國(guó)公司股份25%以上，則當(dāng)其將該項(xiàng)股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時(shí),，我國(guó)有權(quán)對(duì)該項(xiàng)收益根據(jù)國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定稅率征稅,。?

 七、關(guān)于第二十二條消除雙重征稅?

 第三款關(guān)于單方面饒讓抵免規(guī)定,，即如果新加坡居民參股中國(guó)居民公司10%以上股份,，當(dāng)該新加坡居民就其參股的中國(guó)公司在中國(guó)所交納的所得稅按參股比例在新加坡要求予以抵免時(shí)，中國(guó)公司在中國(guó)獲得的免稅或減稅,，新加坡可視為在中國(guó)已納稅而予以抵免,。?

 八、關(guān)于反協(xié)定濫用的規(guī)定?

 （一）根據(jù)第十條,、第十一條及第十二條最后一款的規(guī)定,，對(duì)新加坡居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的有關(guān)所得適用《協(xié)定》稅率時(shí)，應(yīng)注意防止納稅人不適當(dāng)?shù)乩谩秴f(xié)定》進(jìn)行稅收籌劃,，逃避我國(guó)稅收,。《協(xié)定》的相關(guān)規(guī)定給來(lái)源國(guó)稅務(wù)當(dāng)局反《協(xié)定》濫用提供了法律依據(jù)，具體執(zhí)行中如遇有疑問(wèn)可呈報(bào)稅務(wù)總局審理,。

 （二）根據(jù)第二十六條的規(guī)定,，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法防止新加坡居民規(guī)避我國(guó)稅收。?

 九,、關(guān)于教師和研究人員待遇問(wèn)題?

 《協(xié)定》未列有教師和研究人員條款,，即自《協(xié)定》執(zhí)行之日起，新加坡教師或研究人員來(lái)華從事有關(guān)教學(xué)或科研活動(dòng),，其所得不再享受原協(xié)定“教師和研究人員”條款有關(guān)優(yōu)惠,。?

 對(duì)本通知未做解釋的條款，凡與我對(duì)外所簽協(xié)定規(guī)定一致的,，可以參照已發(fā)布的有關(guān)解釋性文件及相關(guān)執(zhí)行程序等規(guī)定處理,。



 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○七年十二月六日