• 【發(fā)布單位】財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局,、民政部
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2008]160號(hào)
• 【發(fā)布日期】2008-12-31
• 【生效日期】2008-12-31
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局,、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知

財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知
 
(財(cái)稅[2008]160號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,、國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局、民政廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,、民政局：

 為貫徹落實(shí)《
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)對(duì)公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

 一,、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。年度利潤(rùn)總額,，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

 二,、個(gè)人通過(guò)社會(huì)團(tuán)體,、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律,、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除,。

 三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,，具體范圍包括：

 （一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困,、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng),；

 （二）教育、科學(xué),、文化,、衛(wèi)生、體育事業(yè),；

 （三）環(huán)境保護(hù),、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

 （四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè),。

 四,、本通知第一條所稱的公益性社會(huì)團(tuán)體和第二條所稱的社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記,、符合以下條件的基金會(huì),、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：

 （一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

 （二）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰,；

 （三）基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的,，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）,，登記3年以下1年以上（含1年）的,，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng),、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件,；

 （四）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額,，申請(qǐng)前連續(xù)2年年度檢查合格,，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）,，申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）,。

 前款所稱年度檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì),、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論,；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A,、4A、5A級(jí)別,，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi),。

 五、本通知第一條所稱的縣級(jí)以上人民政府及其部門和第二條所稱的國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí),，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),。

 六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會(huì),、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,。

 （一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體,，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局,、民政部提出申請(qǐng),；

 （二）經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政,、稅務(wù)（國(guó),、地稅，下同）,、民政部門提出申請(qǐng),。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù),、民政部門提出申請(qǐng),；

 （三）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政,、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn),；

 （四）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限,，由財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政,、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布,。

 七、申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,，需報(bào)送以下材料：

 （一）申請(qǐng)報(bào)告,；

 （二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

 （三）組織章程,；

 （四）申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來(lái)源,、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告,，公益活動(dòng)的明細(xì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；

 （五）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論,、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論,。

 八、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省,、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),，并加蓋本單位的印章,；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具,。

 新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后,，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。

 九,、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

 （一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算,；

 （二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算,。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明,，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù),。

 十、存在以下情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體,，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

 （一）年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的,；

 （二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的,；

 （三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?
 （四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的,；

 （五）受到行政處罰的,。

 被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項(xiàng)情形的,，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,，存在第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng),、第（四）項(xiàng),、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,。

 對(duì)本條第一款第（三）項(xiàng),、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅,。

 十一,、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請(qǐng),。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）停止執(zhí)行,。



財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部

二○○八年十二月三十一日