• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)〔2009〕11號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-02-09
• 【生效日期】2009-02-09
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類(lèi)別】政策參考

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程
 
(國(guó)稅發(fā)〔2009〕11號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：?

 現(xiàn)將《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》印發(fā)給你們,，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋到稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）,。

 附件：

 1.非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)協(xié)查函?

 2.非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函?

 3.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)適用）

 4.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（核定征收企業(yè)適用）

 5.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳指標(biāo)分析表（據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)適用）



國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年二月九日





非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程



 為貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào),，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作,，提高匯算清繳工作質(zhì)量,，制定本規(guī)程。

 一,、匯算清繳工作內(nèi)容

 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容：一是非居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定,，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額,、實(shí)際應(yīng)納所得稅額,，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款；二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行審核,，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書(shū),，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)工作,，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié),。

 二,、匯算清繳工作程序

 企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施,、總結(jié)三個(gè)階段,，各階段工作的主要內(nèi)容及時(shí)間要求安排如下：

 （一）準(zhǔn)備階段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了之日起三個(gè)月內(nèi)做好以下準(zhǔn)備工作：

 1.宣傳輔導(dǎo),。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍,、時(shí)間要求、應(yīng)報(bào)送的資料及其他應(yīng)注意事項(xiàng),。必要時(shí),，應(yīng)組織企業(yè)辦稅人員進(jìn)行培訓(xùn)、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù),。

 2.明確職責(zé),。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，由具體負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門(mén)組織實(shí)施,，由各相關(guān)職能部門(mén)協(xié)同配合共同完成,。必要時(shí)，應(yīng)組織對(duì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),。

 3.建立臺(tái)賬,。建立日常管理臺(tái)賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款,、享受稅收優(yōu)惠,、彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，以便在匯算清激工作中進(jìn)行核對(duì),。

 4.備辦文書(shū)。向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表,、證,、單、書(shū),。

 （二）實(shí)施階段,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的受理、審核以及辦理處罰,、稅款的補(bǔ)（退）手續(xù),。

 1.資料受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的年度所得稅納稅申報(bào)表和有關(guān)資料后,，應(yīng)檢查企業(yè)報(bào)送的資料是否齊全,，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)附表,、文件等資料，應(yīng)責(zé)令限期補(bǔ)齊,；對(duì)填報(bào)項(xiàng)目不完整的,，應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補(bǔ)正。

 2.資料審核,。對(duì)企業(yè)報(bào)送的有關(guān)資料,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就以下幾個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行審核：

 （1）企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及其附表與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)字是否一致，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng),，計(jì)算是否正確,。

 （2）企業(yè)是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或彌補(bǔ)以前年度虧損額。

 （3）企業(yè)是否符合稅收減免條件,。

 （4）企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，選擇由其主要機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅的,，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，以及各機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所賬表所記載涉及計(jì)算應(yīng)納稅所得額的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,。

 （5）企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得額的，境外所得應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額是否正確,。

 （6）企業(yè)已預(yù)繳稅款填寫(xiě)是否正確,。

 3.結(jié)清稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合季度所得稅申報(bào)表及日常征管情況,，對(duì)企業(yè)報(bào)送的年度申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核,，在5月31日前，對(duì)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅,、應(yīng)辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書(shū)》,，并辦理稅款多退少補(bǔ)事宜。

 4.實(shí)施處罰,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)未按《辦法》規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào),，應(yīng)按照規(guī)定實(shí)施處罰；必要時(shí)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書(shū)》,，核定企業(yè)年度應(yīng)納稅額,，責(zé)令其繳納。

 5.匯總申報(bào)協(xié)調(diào),。

 （1）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)年度所得稅匯總申報(bào)后,，應(yīng)于5月31日前為企業(yè)出具《非居民企業(yè)匯總申報(bào)所得稅證明》。

 （2）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的匯總申報(bào)資料進(jìn)行審核時(shí),，對(duì)其他機(jī)構(gòu)的情況有疑問(wèn)需要進(jìn)一步審核的,，可以向其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)協(xié)查函》（見(jiàn)附件1）,，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將結(jié)果函復(fù)匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

 （3）其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理或稅務(wù)檢查中,，發(fā)現(xiàn)其他機(jī)構(gòu)有少計(jì)收入或多列成本費(fèi)用等所得稅的問(wèn)題，應(yīng)將有關(guān)情況及時(shí)向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函》（見(jiàn)附件2）,。

 （4）其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《辦法》規(guī)定對(duì)其他機(jī)構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整虧損額的,，應(yīng)及時(shí)將征收稅款及應(yīng)納稅所得額調(diào)整額以《非居民企業(yè)匯總申報(bào)納稅事項(xiàng)處理聯(lián)絡(luò)函》通知匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整,，并在應(yīng)補(bǔ)（退）稅額中減除已在其他機(jī)構(gòu)所在地繳納的稅款,。

 （三）總結(jié)階段。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔,、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),、匯總以及總結(jié)等工作，并于7月31日前向稅務(wù)總局報(bào)送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報(bào)表,。工作總結(jié)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

 1.基本情況及相關(guān)分析,。

 （1）基本情況。主要包括企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù),、 應(yīng)參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù),、實(shí)際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、未參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)及其原因,、據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)戶數(shù),、核定征收企業(yè)戶數(shù)；據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)的盈利戶數(shù),、營(yíng)業(yè)收入,、利潤(rùn)總額、彌補(bǔ)以前年度虧損,、應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額,、實(shí)際繳納所得稅額,、虧損戶數(shù)、虧損企業(yè)營(yíng)業(yè)收入,、虧損金額等內(nèi)容,；核定征收企業(yè)中換算的收入總額,、應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額,、實(shí)際繳納所得稅額,。

 （2）主要指標(biāo)分析和說(shuō)明,。主要分析匯算清繳面、所得稅預(yù)繳率,、稅收負(fù)擔(dān)率,、企業(yè)虧損面等指標(biāo)。

 （3）據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)盈虧情況分析,。根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù),、實(shí)際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入,、成本,、費(fèi)用、未彌補(bǔ)虧損前利潤(rùn)總額,、虧損總額等指標(biāo)的變化情況及原因等,。

 （4）納稅情況分析。包括預(yù)繳率變化,，所得稅預(yù)繳,、補(bǔ)稅和退稅等情況。

 2.企業(yè)自行申報(bào)情況,。主要包括申報(bào)表及其附表的填寫(xiě)和報(bào)送,，自行調(diào)整的企業(yè)戶數(shù)、主要項(xiàng)目和金額等情況,。

 3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整情況,。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)整的戶數(shù)、主要項(xiàng)目,、金額,，同時(shí)應(yīng)分別說(shuō)明調(diào)增（減）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額、虧損總額的戶數(shù),、金額等情況,。

 4.主要做法。包括匯算清繳工作的組織安排和落實(shí)情況,，對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對(duì)企業(yè)的前期宣傳,、培訓(xùn)、輔導(dǎo)情況,，對(duì)申報(bào)表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評(píng)比等情況,。

 5.發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及意見(jiàn)或建議。分企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)方面,，企業(yè)方面主要包括申報(bào)表的填報(bào),、申報(bào)軟件的操作使用情況和《辦法》的執(zhí)行情況等；稅務(wù)機(jī)關(guān)方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實(shí)際操作中的應(yīng)用情況及效果，說(shuō)明存在的問(wèn)題及改進(jìn)的意見(jiàn)和建議,。

 三,、《辦法》及本規(guī)程所涉及的文書(shū)，由各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和相關(guān)地方稅務(wù)局按照規(guī)定式樣自行印制。