• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)〔2009〕11號
• 【發(fā)布日期】2009-02-09
• 【生效日期】2009-02-09
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程

非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程
 
(國稅發(fā)〔2009〕11號)





各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,，廣東省和深圳市地方稅務(wù)局：?

 現(xiàn)將《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》印發(fā)給你們,，請遵照執(zhí)行,。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋到稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）,。

 附件：

 1.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函?

 2.非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡(luò)函?

 3.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（據(jù)實申報企業(yè)適用）

 4.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表（核定征收企業(yè)適用）

 5.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳指標分析表（據(jù)實申報企業(yè)適用）



國家稅務(wù)總局

二○○九年二月九日





非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程



 為貫徹落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號,，以下簡稱《辦法》）,，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作,，提高匯算清繳工作質(zhì)量,，制定本規(guī)程。

 一,、匯算清繳工作內(nèi)容

 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容：一是非居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定,，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應(yīng)納稅所得額,、實際應(yīng)納所得稅額,，自核本納稅年度應(yīng)補（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補稅款；二是主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)報送的申報表及其他有關(guān)資料進行審核,，下發(fā)匯繳事項通知書,，辦理年度所得稅多退少補工作，并進行資料匯總,、情況分析和工作總結(jié),。

 二、匯算清繳工作程序

 企業(yè)所得稅匯算清繳工作分為準備,、實施,、總結(jié)三個階段，各階段工作的主要內(nèi)容及時間要求安排如下：

 （一）準備階段,。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年度終了之日起三個月內(nèi)做好以下準備工作：

 1.宣傳輔導(dǎo),。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時間要求,、應(yīng)報送的資料及其他應(yīng)注意事項,。必要時，應(yīng)組織企業(yè)辦稅人員進行培訓(xùn),、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù),。

 2.明確職責(zé)。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負責(zé),，由具體負責(zé)非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施,，由各相關(guān)職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時，應(yīng)組織對相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),。

 3.建立臺賬,。建立日常管理臺賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款,、享受稅收優(yōu)惠,、彌補虧損等事項，以便在匯算清激工作中進行核對,。

 4.備辦文書,。向上級稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表、證,、單,、書。

 （二）實施階段,。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年度終了之日起五個月內(nèi)完成企業(yè)年度所得稅納稅申報表及有關(guān)資料的受理,、審核以及辦理處罰、稅款的補（退）手續(xù),。

 1.資料受理,。主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)的年度所得稅納稅申報表和有關(guān)資料后，應(yīng)檢查企業(yè)報送的資料是否齊全,，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)附表,、文件等資料，應(yīng)責(zé)令限期補齊,；對填報項目不完整的,，應(yīng)退回企業(yè)并責(zé)令限期補正。

 2.資料審核,。對企業(yè)報送的有關(guān)資料,，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)就以下幾個方面內(nèi)容進行審核：

 （1）企業(yè)年度所得稅納稅申報表及其附表與年度財務(wù)會計報告的數(shù)字是否一致，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng),，計算是否正確,。

 （2）企業(yè)是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或彌補以前年度虧損額。

 （3）企業(yè)是否符合稅收減免條件,。

 （4）企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu),、場所，選擇由其主要機構(gòu),、場所匯總繳納企業(yè)所得稅的,，是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，以及各機構(gòu),、場所賬表所記載涉及計算應(yīng)納稅所得額的各項數(shù)據(jù)是否準確,。

 （5）企業(yè)有來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額的,，境外所得應(yīng)補企業(yè)所得稅額是否正確。

 （6）企業(yè)已預(yù)繳稅款填寫是否正確,。

 3.結(jié)清稅款,。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合季度所得稅申報表及日常征管情況，對企業(yè)報送的年度申報表及其附表和其他有關(guān)資料進行初步審核,，在5月31日前，對應(yīng)補繳所得稅,、應(yīng)辦理退稅的企業(yè)發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》,，并辦理稅款多退少補事宜。

 4.實施處罰,。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)未按《辦法》規(guī)定辦理年度所得稅申報,，應(yīng)按照規(guī)定實施處罰；必要時發(fā)送《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》,，核定企業(yè)年度應(yīng)納稅額,，責(zé)令其繳納。

 5.匯總申報協(xié)調(diào),。

 （1）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在接受企業(yè)年度所得稅匯總申報后,，應(yīng)于5月31日前為企業(yè)出具《非居民企業(yè)匯總申報所得稅證明》。

 （2）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的匯總申報資料進行審核時,，對其他機構(gòu)的情況有疑問需要進一步審核的,，可以向其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項協(xié)查函》（見附件1），其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負責(zé)就協(xié)查事項進行調(diào)查核實,，并將結(jié)果函復(fù)匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān),。

 （3）其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理或稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)其他機構(gòu)有少計收入或多列成本費用等所得稅的問題,，應(yīng)將有關(guān)情況及時向匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡(luò)函》（見附件2）,。

 （4）其他機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《辦法》規(guī)定對其他機構(gòu)就地征收稅款或調(diào)整虧損額的，應(yīng)及時將征收稅款及應(yīng)納稅所得額調(diào)整額以《非居民企業(yè)匯總申報納稅事項處理聯(lián)絡(luò)函》通知匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān),，匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅總額作相應(yīng)調(diào)整,，并在應(yīng)補（退）稅額中減除已在其他機構(gòu)所在地繳納的稅款。

 （三）總結(jié)階段,。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在7月15日前完成匯算清繳工作的資料歸檔,、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總以及總結(jié)等工作,，并于7月31日前向稅務(wù)總局報送企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)及有關(guān)報表,。工作總結(jié)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

 1.基本情況及相關(guān)分析。

 （1）基本情況,。主要包括企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù),、 應(yīng)參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù),、實際參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)、未參加匯算清繳企業(yè)戶數(shù)及其原因,、據(jù)實申報企業(yè)戶數(shù),、核定征收企業(yè)戶數(shù)；據(jù)實申報企業(yè)的盈利戶數(shù),、營業(yè)收入,、利潤總額、彌補以前年度虧損,、應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額,、實際繳納所得稅額,、虧損戶數(shù)、虧損企業(yè)營業(yè)收入,、虧損金額等內(nèi)容,；核定征收企業(yè)中換算的收入總額、應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)納所得稅額,、減免所得稅額、實際繳納所得稅額,。

 （2）主要指標分析和說明,。主要分析匯算清繳面、所得稅預(yù)繳率,、稅收負擔率,、企業(yè)虧損面等指標。

 （3）據(jù)實申報企業(yè)盈虧情況分析,。根據(jù)盈利企業(yè)戶數(shù),、實際參加匯繳戶數(shù)分析盈利面變化情況；分析盈利和虧損企業(yè)的營業(yè)收入,、成本,、費用、未彌補虧損前利潤總額,、虧損總額等指標的變化情況及原因等,。

 （4）納稅情況分析。包括預(yù)繳率變化,，所得稅預(yù)繳,、補稅和退稅等情況。

 2.企業(yè)自行申報情況,。主要包括申報表及其附表的填寫和報送,，自行調(diào)整的企業(yè)戶數(shù),、主要項目和金額等情況。

 3.稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)整情況,。主要包括稅務(wù)機關(guān)依法調(diào)整的戶數(shù),、主要項目、金額,，同時應(yīng)分別說明調(diào)增（減）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額,、虧損總額的戶數(shù)、金額等情況,。

 4.主要做法,。包括匯算清繳工作的組織安排和落實情況，對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及對企業(yè)的前期宣傳,、培訓(xùn),、輔導(dǎo)情況,，對申報表的審核情況以及匯算清繳工作的檢查考核評比等情況,。

 5.發(fā)現(xiàn)的問題及意見或建議。分企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)兩個方面,，企業(yè)方面主要包括申報表的填報,、申報軟件的操作使用情況和《辦法》的執(zhí)行情況等；稅務(wù)機關(guān)方面主要包括所得稅匯算清繳工作規(guī)程在實際操作中的應(yīng)用情況及效果,，說明存在的問題及改進的意見和建議,。

 三、《辦法》及本規(guī)程所涉及的文書,，由各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和相關(guān)地方稅務(wù)局按照規(guī)定式樣自行印制,。