• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-02-20
• 【生效日期】2009-02-20
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知
 
(國(guó)稅函〔2009〕81號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 根據(jù)中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排,，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

 一、本通知所稱稅收協(xié)定股息條款是指專門(mén)適用于股息所得的稅收協(xié)定條款,，不含按稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)處理的股息所得所適用的稅收協(xié)定條款,。

 二、按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定,，中國(guó)居民公司向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民支付股息,，且該對(duì)方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對(duì)方稅收居民取得的該項(xiàng)股息可享受稅收協(xié)定待遇,，即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計(jì)算其在中國(guó)應(yīng)繳納的所得稅,。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅,。

 納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的,，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

 （一）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民；

 （二）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人,；

 （三）可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益；

 （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件,。

 三,、根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的,，該對(duì)方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅,。該對(duì)方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

 （一） 取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司,；

 （二） 在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中,，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；

 （三） 該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國(guó)居民公司的資本比例,，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例,。

 四、以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應(yīng)構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由,，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

 五,、納稅人需要按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定納稅的,，相關(guān)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)該取得并保有支持其執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定的信息資料，并按有關(guān)規(guī)定及時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)告或提供。有關(guān)的信息資料包括：

 （一） 由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局或其授權(quán)代表簽發(fā)的稅收居民身份證明以及支持該證明的稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法律依據(jù)和相關(guān)事實(shí)證據(jù),；

 （二） 納稅人在稅收協(xié)定締約對(duì)方的納稅情況,，特別是與取得由中國(guó)居民公司支付股息有關(guān)的納稅情況；

 （三） 納稅人是否構(gòu)成任一第三方（國(guó)家或地區(qū)）稅收居民,；

 （四） 納稅人是否構(gòu)成中國(guó)稅收居民,；

 （五） 納稅人據(jù)以取得中國(guó)居民公司所支付股息的相關(guān)投資（轉(zhuǎn)讓）合同、產(chǎn)權(quán)憑證,、利潤(rùn)分配決議,、支付憑證等權(quán)屬證明；

 （六） 納稅人在中國(guó)居民公司的持股情況,；

 （七） 其他與執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定有關(guān)的信息資料,。

 六、各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定股息條款的執(zhí)行工作,，并將執(zhí)行中遇到的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局,。



國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年二月二十日