國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知
 
(國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊的所得稅處理問(wèn)題通知如下：

 一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn),，由于以下原因確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

 （一）由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

 （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的,。

 二、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的,，可按以下情況分別處理：

 （一）企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類(lèi)似的固定資產(chǎn),，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的,，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定,，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法,。

 （二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前,，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的,，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定,，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法,。

 三,、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％,；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn),，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%,。最低折舊年限一經(jīng)確定,，一般不得變更,。

 四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的,，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定,，一般不得變更。

 （一）雙倍余額遞減法,，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法,。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間,，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo),。計(jì)算公式如下：

 年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

 月折舊率＝年折舊率÷12

 月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

 （二）年數(shù)總和法,，又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,。計(jì)算公式如下：

 年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

 月折舊率＝年折舊率÷12

 月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

 五,、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的,，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi),，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案,，并報(bào)送以下資料：

 （一）固定資產(chǎn)的功能,、預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由,、證明資料及有關(guān)情況的說(shuō)明；

 （二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說(shuō)明；

 （三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說(shuō)明,；

 （四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料,。

 企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí),，對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對(duì)不符合加速折舊規(guī)定條件的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊,。

 六、對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過(guò)12個(gè)月的,，今后對(duì)其更新替代,、改造改建后形成的功能相同或者類(lèi)似的固定資產(chǎn),，不得再采取縮短折舊年限的方法。

 七,、對(duì)于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺(tái)賬，并加強(qiáng)監(jiān)督,，實(shí)施跟蹤管理。對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合《實(shí)施條例》第九十八條及本通知規(guī)定的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整,。

 八,、適用總,、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè),，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合《實(shí)施條例》第九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)配合總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤管理,。

 九、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行,。



國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年四月十六日

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