• 【發(fā)布單位】財政部,、國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】財稅[2009]59號
• 【發(fā)布日期】2009-04-30
• 【生效日期】2009-04-30
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財政部,、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知
 
(財稅[2009]59號)





各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務局、地方稅務局,，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十五條規(guī)定,，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下：

 一,、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易,，包括企業(yè)法律形式改變,、債務重組、股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購,、合并、分立等,。

 （一）企業(yè)法律形式改變,，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變,，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外,。

 （二）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,，債權(quán)人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書,，就其債務人的債務作出讓步的事項。

 （三）股權(quán)收購,，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán),，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付,、非股權(quán)支付或兩者的組合,。

 （四）資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易,。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付,、非股權(quán)支付或兩者的組合。

 （五）合并,，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)）,，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并,。

 （六）分立,，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

 二,、本通知所稱股權(quán)支付,，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中,，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán),、股份作為支付的形式,；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金,、銀行存款,、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券,、存貨,、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式,。

 三,、企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

 四,、企業(yè)重組,，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：

 （一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織,，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算,、分配,，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定,。

 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的,，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外,，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn),、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,。

 （二）企業(yè)債務重組,，相關交易應按以下規(guī)定處理：

 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn),、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務,，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。

 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務,，確認有關債務清償所得或損失。

 3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額,，確認債務重組所得,；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎的差額，確認債務重組損失,。

 4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變,。

 （三）企業(yè)股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：

 1.被收購方應確認股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

 2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

 3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變,。

 （四）企業(yè)合并,，當事各方應按下列規(guī)定處理：

 1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。

 2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理,。

 3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補,。

 （五）企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：

 1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

 2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎,。

 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理,。

 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

 5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補,。

 五,、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

 （一）具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

 （二）被收購,、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例,。

 （三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

 （四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例,。

 （五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。

 六,、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

 （一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額,。

 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務,，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變,。

 （二）股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定,。

 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。

 3.收購企業(yè),、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變,。

 （三）資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

 1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定,。

 2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎,，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

 （四）企業(yè)合并,，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定,。

 2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

 3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,。

 4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定。

 （五）企業(yè)分立,，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼,。

 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”）,，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”）,，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”,，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零,；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎,，再將調(diào)減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

 （六）重組交易各方按本條（一）至（五）項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,，其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

 非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

 七,、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件,，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：

 （一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提稅負擔變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán),；

 （二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán),；

 （三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；

 （四）財政部,、國家稅務總局核準的其他情形,。

 八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關系的非居民企業(yè)進行投資,，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務處理,，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。

 九,、在企業(yè)吸收合并中,，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算,。

 在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

 十,、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn),、股權(quán)進行交易，應根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理,。

 十一,、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時,，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料,，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理,。

 十二,、對企業(yè)在重組過程中涉及的需要特別處理的企業(yè)所得稅事項，由國務院財政,、稅務主管部門另行規(guī)定,。

 十三、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行,。



財政部 國家稅務總局

二○○九年四月三十日