• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[2009]507號
• 【發(fā)布日期】2009-09-14
• 【生效日期】2009-09-14
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知

(國稅函[2009]507號)





 各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學院：?



 根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港,、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題通知如下：



 一,、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè),、商業(yè)、科學設(shè)備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的,，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率,。



 上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得,，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。



 二,、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè),、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù),，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的,、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）,。



 三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方,，使另一方能自由使用,，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果,。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在,，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。



 四,、在服務(wù)合同中,，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍,。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán),，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán),，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。



 五,、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費,，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中,，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤,，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定,。



 六、下列款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費,，應(yīng)為勞務(wù)活動所得：



 （一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬,；



 （二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬；



 （三）專門從事工程,、管理,、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項；



 （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬,。



 上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定,，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款）,。



 七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對方居民受益所有人,，第三國設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應(yīng)適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定,；我國居民企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)不屬于對方居民，不應(yīng)作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu),、場所或常設(shè)機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。



 八,、本通知于2009年10月1日起執(zhí)行。各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的執(zhí)行工作,，并將執(zhí)行中遇到的問題及時報告稅務(wù)總局,。



 國家稅務(wù)總局

 二○○九年九月十四日