• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2009]149號
• 【發(fā)布日期】2009-12-02
• 【生效日期】2010-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準則的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準則的通知 

(國稅發(fā)[2009]149號)





 各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：



 為完善注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,，明確涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的業(yè)務(wù)標準,，保障涉稅中介服務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進稅收專業(yè)服務(wù)市場的健康發(fā)展,，稅務(wù)總局制定了《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》和《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則》,，現(xiàn)予發(fā)布，自2010年1月1日起施行,。執(zhí)行中如有問題,，請及時向稅務(wù)總局（納稅服務(wù)司）報告。



 附件：1.注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則?



 2.注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則



 國家稅務(wù)總局



 二○○九年十二月二日



 附件1??



 注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則



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第一章 總 則




第一條 為規(guī)范注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為,，明確涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準,，保障涉稅鑒證當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《
注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定,，制定本準則,。




第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。




第三條 本準則所稱涉稅鑒證,，是指鑒證人接受委托,，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序,，依照稅法和相關(guān)標準,，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。




第四條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括納稅申報類鑒證,、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型,。




第五條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及以下當(dāng)事人：



 委托人,，即委托稅務(wù)師事務(wù)所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。



 鑒證人,，即接受委托,，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。



 被鑒證人,，即與鑒證事項相關(guān)的單位或個人,。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人,。



 使用人,，即預(yù)期使用鑒證結(jié)果的單位或個人。




第六條 本準則使用下列術(shù)語：



 鑒證事項,，是指鑒證人所評價和證明的對象,。



 鑒證材料，是指在鑒證業(yè)務(wù)過程中涉及的各類信息載體,。



 鑒證結(jié)果,，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同等其他情況,。




第七條 注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：



 （一） 合法原則。鑒證人的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結(jié)果應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定,，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益,。



 （二） 目的原則。鑒證人應(yīng)當(dāng)充分考慮鑒證結(jié)果的預(yù)期用途,，合理規(guī)劃和實施鑒證程序,，保證鑒證結(jié)果符合約定的鑒證目的。



 （三） 獨立原則,。鑒證人應(yīng)當(dāng)保持獨立性,，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀,、公正鑒證的情形,，并依照有關(guān)規(guī)定進行回避。



 （四） 勝任原則,。鑒證人應(yīng)當(dāng)審慎評價鑒證事項的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力,，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托,。



 （五） 責(zé)任原則,。鑒證人在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持負責(zé)態(tài)度，實施鑒證程序,，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險,，承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任,。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù)。




第二章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)承接

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第八條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)對委托事項進行初步調(diào)查和了解,，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：



 （一） 委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù),；



 （二） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力,；



 （三） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；



 （四） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨立性,；



 （五） 其他相關(guān)因素,。




第九條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書,。



 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)采取書面形式,，并經(jīng)雙方簽字蓋章。




第十條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列事項進行約定：



 （一） 鑒證事項,；



 （二） 鑒證報告的用途或使用范圍；



 （三） 鑒證期限,；



 （四） 鑒證業(yè)務(wù)報酬及支付方式,；



 （五） 委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；



 （六） 鑒證人利用其他專家工作的安排,；



 （七） 屬于重新鑒證的,，與前任鑒證人溝通的安排；



 （八） 委托人,、鑒證人或被鑒證人的證明責(zé)任,；



 （九） 鑒證有關(guān)的法律、經(jīng)濟風(fēng)險承擔(dān)和爭議的處理,；



 （十） 其他應(yīng)當(dāng)約定的事項,。




第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)與委托人進行溝通,，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語,、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務(wù)性質(zhì),、責(zé)任劃分和風(fēng)險承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧,。




第十二條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書生效后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案,。




第十三條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書的訂立,、變更、中止,、履行和解除應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國合同法》等法律,、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,。




第三章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃

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第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，作為項目負責(zé)人具體承辦,。




第十五條 項目負責(zé)人根據(jù)鑒證事項的復(fù)雜程度,、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃,，具體包括下列內(nèi)容：



 （一） 鑒證風(fēng)險評估,，包括被鑒證人的稅務(wù)風(fēng)險管理情況，稅務(wù)機關(guān)及其他方面對被鑒證人的評價,，以及可能存在稅務(wù)風(fēng)險的其他方面,；



 （二） 總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍,、鑒證目標,、鑒證策略、組織分工和時間安排,；



 （三） 具體鑒證安排,，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟,、鑒證方法和具體流程等,。




第十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整,。




第四章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)實施

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第十七條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)對可能影響涉稅鑒證結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內(nèi)容：



 （一） 事實方面,，包括環(huán)境事實,、業(yè)務(wù)事實和其他事實；



 （二） 會計方面,，包括財務(wù)會計報告,、會計賬戶，以及交易,、事項的會計確認和計量等其他方面,；



 （三） 稅收方面，包括會計數(shù)據(jù)信息采集,、納稅調(diào)整,、計稅依據(jù)、適用稅率,、納稅申報表或涉稅審批表格填寫,，以及其他方面。




第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所可以為執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師配備助理人員,，從事輔助性工作,。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)和監(jiān)督助理人員的工作,，并對其工作成果負責(zé)。




第十九條 注冊稅務(wù)師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中,，對超出其業(yè)務(wù)能力的復(fù)雜,、疑難或其他特殊技術(shù)問題，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要,，請求本機構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作,，或者向相關(guān)專家咨詢。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式參與專家的工作,，并對專家的工作成果負責(zé),。



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第五章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告

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第二十條 受托的涉稅鑒證業(yè)務(wù)完成后，由項目負責(zé)人編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告,。




第二十一條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告完成內(nèi)部復(fù)核程序后,，由注冊稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具。



 在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告前,，鑒證人可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯?，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通。




第二十二條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：



 （一） 標題,；



 （二） 編號,；



 （三） 收件人；



 （四） 引言,；



 （五） 鑒證實施情況；



 （六） 鑒證結(jié)果,；



 （七） 注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的簽章,；



 （八） 報告出具的日期；



 （九） 附件,。




第二十三條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的,，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告中，注明該報告的特定目的或使用人,，對報告的用途加以限定和說明,。




第二十四條 項目負責(zé)人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計,、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實性,，可能對鑒證項目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報告中作出適當(dāng)說明,。




第二十五條 項目負責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告正式出具后,，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結(jié)論的,，應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)師事務(wù)所,，作出相應(yīng)的處理,。



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第六章 證 據(jù)

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第二十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人，應(yīng)當(dāng)如實向鑒證人提供有關(guān)鑒證材料,。




第二十七條 鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持鑒證結(jié)果所需的事實根據(jù)和法律依據(jù),。



 鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會計責(zé)任,、納稅申報責(zé)任以及其他法律責(zé)任,。




第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：



 （一） 委托人配合提供的鑒證材料,；



 （二） 被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料,；



 （三） 鑒證人獨立取得的鑒證材料。




第二十九條 鑒證人可以采取下列方法,，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：



 （一） 審閱書面材料,；



 （二） 檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；



 （三） 詢問或函證事項,；



 （四） 觀察活動或程序,；



 （五） 重新執(zhí)行程序；



 （六） 分析程序,；



 （七） 其他方法,。




第三十條 鑒證人應(yīng)當(dāng)本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷,，確認支持鑒證結(jié)果的有效證據(jù),。




第三十一條 鑒證人在確認證據(jù)前，應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：



 （一） 證據(jù)相關(guān)性,。指鑒證材料與待證事實之間具有實質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián),。



 （二） 證據(jù)合法性。指鑒證材料在取證主體,、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求,。




第三十二條 鑒證人在確認證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力,。



 （一） 證據(jù)真實性,。指鑒證材料經(jīng)適當(dāng)方法查證屬實，能夠排除合理懷疑,。



 （二） 證據(jù)充分性,。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果,。




第三十三條 鑒證人應(yīng)針對具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)類型,，確定判斷確認證據(jù)和作出鑒證結(jié)論的標準：



 （一） 稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須遵守稅法的規(guī)定,。鑒證人認為稅收法律,、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的,，按照有權(quán)部門作出的解釋執(zhí)行,；沒有解釋的，可以向稅務(wù)機關(guān)咨詢,。對面臨稅務(wù)機關(guān)處罰風(fēng)險的鑒證項目,，可以參照行政訴訟證據(jù)規(guī)則確認證據(jù)。



 （二） 其他標準,。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項和目的確定標準。對行業(yè)內(nèi)公認的業(yè)務(wù)標準或單位的內(nèi)部制度作為標準的,，鑒證人要將其作為證據(jù)進行采集,。對司法活動中有關(guān)事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目,，鑒證人應(yīng)當(dāng)充分考慮有關(guān)訴訟法中的證據(jù)規(guī)則,。




第三十四條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿,，保證底稿記錄的完整性,、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：



 （一） 通過對涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程的適當(dāng)記錄,，列明判斷過程及其依據(jù),，作為最終作出鑒證報告的基礎(chǔ)性資料；



 （二） 通過對涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理,，顯示支持鑒證結(jié)果的證據(jù)鏈條,，證明其符合注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則；



 （三） 通過對涉稅鑒證業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載,，表明涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范化程度,，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù),。




第三十五條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)包括以下內(nèi)容：



 （一） 鑒證項目名稱,；



 （二） 被鑒證人名稱；



 （三） 鑒證項目所屬時期,；



 （四） 索引,；



 （五） 鑒證過程和結(jié)果的記錄；



 （六） 證據(jù)目錄,；



 （七） 底稿編制人簽名和編制日期,；



 （八） 底稿復(fù)核人簽名和復(fù)核日期。




第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料,、實物等證據(jù)的,，可以同時采用其他形式。




第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以在鑒證過程中,，通過記錄,、復(fù)制、錄音,、錄像,、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務(wù)師,、助理等人員簽名,。




第三十八條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年,；法律,、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。




第三十九條 未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人同意,，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿,，但下列情形除外：



 （一） 稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的；



 （二） 注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的,；



 （三） 公安機關(guān),、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律,、行政法規(guī)需要進行查閱的,。



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第七章 附 則

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第四十條 注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅鑒證以外的鑒證業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外,，比照本準則執(zhí)行,。




第四十一條 涉稅鑒證具體業(yè)務(wù)準則，由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。




第四十二條 本準則由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋,。




第四十三條 本準則自2010年1月1日起執(zhí)行。



 附件2??



 注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則




第一章 總 則




第一條 為規(guī)范注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為,，明確涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)標準,，維護涉稅服務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展,，根據(jù)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定,，制定本準則。




第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所,。




第三條 涉稅服務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師,，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、智識和相關(guān)勞務(wù)等不具有證明性的活動,。




第四條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括稅務(wù)咨詢類服務(wù),、申報準備類服務(wù)、涉稅代理類服務(wù)和其他涉稅服務(wù)等四種類型,。




第五條 注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù),，應(yīng)遵循以下原則：



 （一） 合法原則。提供涉稅服務(wù)的過程和結(jié)果應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定,，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益,。



 （二） 合理原則。提供涉稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)符合稅法立法目的,，合乎事理常規(guī),。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當(dāng)行為。



 （三） 勝任原則,。承接業(yè)務(wù)和執(zhí)業(yè)中,，應(yīng)當(dāng)審慎評價委托人的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作,，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務(wù)委托,。



 （四） 責(zé)任原則。執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持負責(zé)態(tài)度,，實施服務(wù)程序,，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任,。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù),。



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第二章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接

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第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項進行初步調(diào)查和了解,，并從以下方面進行分析評估,，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托：



 （一） 委托事項是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；



 （二） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力,；



 （三） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險,；



 （四） 其他相關(guān)因素。




第七條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托的,，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書,。



 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章,。




第八條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列事項進行約定：



 （一） 服務(wù)目的和服務(wù)內(nèi)容,；



 （二） 服務(wù)結(jié)果的用途或涉及到的第三人,；



 （三） 涉及約定服務(wù)范圍以外事項的處理,；



 （四） 服務(wù)的時間限制；



 （五） 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報酬及支付方式；



 （六） 委托人對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的配合義務(wù),；



 （七） 受托人利用其他專家工作的安排,；



 （八） 涉稅服務(wù)事項的法律、經(jīng)濟風(fēng)險承擔(dān),，爭議的處理,；



 （九） 其他應(yīng)當(dāng)約定的事項。




第九條 稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)與委托人進行溝通,，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語、服務(wù)業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進行解釋,，避免雙方對委托項目的服務(wù)性質(zhì),、責(zé)任劃分和風(fēng)險承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。




第十條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書生效后,，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案,。




第十一條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書的訂立、變更,、中止,、履行和解除應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,。

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第三章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃

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第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派勝任受托涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師,，作為項目負責(zé)人具體承辦。



 委托人對服務(wù)項目有特殊要求,，與稅務(wù)師事務(wù)所事先約定承辦注冊稅務(wù)師的,，一般由該注冊稅務(wù)師作為項目負責(zé)人。




第十三條 項目負責(zé)人應(yīng)根據(jù)服務(wù)項目的復(fù)雜程度,、風(fēng)險狀況和時間限制等情況,，制定相應(yīng)的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃。



 業(yè)務(wù)簡單,、風(fēng)險較小的服務(wù)項目,，可以簡化涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃的程序。




第十四條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃確定后,，項目負責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整,。



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第四章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實施

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第十五條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過多種途徑,，了解委托人的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況,，了解約定事項的會計、稅收資料情況及主要特點,。




第十六條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行稅務(wù)咨詢類服務(wù),，應(yīng)當(dāng)充分運用稅務(wù)機關(guān)對社會公開的涉稅信息資料和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定,，結(jié)合委托項目的具體情況，作出相應(yīng)的講解,、解答或策劃方案,。




第十七條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行申報準備類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托人提供的資料進行專業(yè)判斷,；對所提供資料信息的真實性,、完整性產(chǎn)生懷疑時，應(yīng)要求其予以補正,，并給予適當(dāng)?shù)奶嵝选?


 從事稅務(wù)會計服務(wù),，應(yīng)當(dāng)符合會計法和稅法關(guān)于會計賬簿、憑證管理的規(guī)范以及其他有關(guān)規(guī)定,。




第十八條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅代理類服務(wù),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的法律關(guān)系，遵循相應(yīng)的行為規(guī)范,。沒有特別規(guī)范的,，參照民事代理的原則執(zhí)行。



 注冊稅務(wù)師代理委托人,，向稅務(wù)機關(guān)主張權(quán)利或履行義務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)遵循法律、行政法規(guī)規(guī)定的程序以及稅務(wù)機關(guān)依法作出的具體要求,。




第十九條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行其他涉稅服務(wù),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的項目類型，確定相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù),。從事稅務(wù)風(fēng)險評估和管理服務(wù)的,，可以參照稅務(wù)機關(guān)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的指引。




第五章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告

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第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，可根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和約定確定是否出具書面的業(yè)務(wù)報告,。



 出具書面業(yè)務(wù)報告的，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)完成時,，編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告,。



 不出具書面業(yè)務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)采取口頭或其他約定的形式交換意見,，并做相應(yīng)記錄,。




第二十一條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告完成內(nèi)部復(fù)核程序后，由注冊稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具,。



 在正式出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告前,，稅務(wù)師事務(wù)所可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯拢c委托人就擬出具報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通,。




第二十二條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的,，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告中,，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明,。




第二十三條 注冊稅務(wù)師在提供服務(wù)時，認為委托人提供的會計,、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實性,，可能對服務(wù)項目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報告中作出適當(dāng)說明,。




第二十四條 注冊稅務(wù)師在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告正式出具后,，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，對報告足以造成重大影響的,，應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)師事務(wù)所,，作出相應(yīng)的處理。



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第六章 業(yè)務(wù)記錄

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第二十五條 注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿,，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性,，以實現(xiàn)下列目標：



 （一） 通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)過程的適當(dāng)記錄,，作為最終作出報告的基礎(chǔ)性資料；



 （二） 通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理,，證明其符合注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則,；



 （三） 通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù),。




第二十六條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式,。有視聽資料、實物等證據(jù)的,，可以同時采用其他形式,。




第二十七條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以在業(yè)務(wù)過程中，通過記錄,、復(fù)制,、錄音、錄像,、照相等方式隨時形成,，并由實施的人員簽名。




第二十八條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案,，應(yīng)當(dāng)至少保存10年,；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外,。




第二十九條 未經(jīng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托人同意,，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿,，但下列情況除外：



 （一）稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的；



 （二）注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的,；



 （三）公安機關(guān),、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律,、行政法規(guī)需要進行查閱的,。



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第七章 附 則

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第三十條 注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅服務(wù)以外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外,，比照本準則執(zhí)行,。



 未取得稅務(wù)師事務(wù)所資質(zhì)的機構(gòu)及不具備注冊稅務(wù)師資格的人員，依法從事本準則規(guī)定的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，參照適用本準則,。




第三十一條 涉稅服務(wù)具體業(yè)務(wù)準則，由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。




第三十二條 本準則由國家稅務(wù)總局負責(zé)解釋,。




第三十三條 本準則自2010年1月1日起執(zhí)行。