• 【發(fā)布單位】中國保險監(jiān)督管理委員會
• 【發(fā)布文號】保監(jiān)發(fā)〔2010〕6號
• 【發(fā)布日期】2010-01-25
• 【生效日期】2010-01-25
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國保險監(jiān)督管理委員會
• 【所屬類別】政策參考

關(guān)于保險業(yè)做好《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》實(shí)施工作的通知

關(guān)于保險業(yè)做好《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》實(shí)施工作的通知 

(保監(jiān)發(fā)〔2010〕6號)





 各保險公司：



 2008年8月以來,，財政部和我會先后發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》（以下簡稱《2號解釋》）和《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施
<企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號>
有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2009〕1號）,。2009年12月22日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2009〕15號）,。為確保上述文件的順利實(shí)施,，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：



 一、關(guān)于重大保險風(fēng)險測試



 保險公司應(yīng)當(dāng)按照財政部《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的要求,，對簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試,。具體測試方法、標(biāo)準(zhǔn)和控制程序請遵照《重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引》（見附件）執(zhí)行,。保險公司應(yīng)于2010年5月15日前,，按照《重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引》的要求將重大保險風(fēng)險測試制度和程序報中國保監(jiān)會備案。



 二,、關(guān)于準(zhǔn)備金計量控制程序



 各公司應(yīng)建立準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控體系,，確保準(zhǔn)備金計量真實(shí)、公允,，有效防范準(zhǔn)備金計量的隨意性，公司法定代表人對準(zhǔn)備金會計信息的真實(shí)性負(fù)責(zé),。準(zhǔn)備金計量工作由公司董事會負(fù)總責(zé),，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán),，權(quán)責(zé)分明,，分工合作，相互制約,。



 （一）準(zhǔn)備金計量涉及的重大會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負(fù)責(zé)人同意后,，提交公司董事會或總經(jīng)理辦公會研究決定，包括但不限于：



 1,、準(zhǔn)備金的計量方法,、計量單元及其確定原則；



 2,、預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計量方法,；



 3、重要計量假設(shè)，特別是壽險業(yè)務(wù)折現(xiàn)率假設(shè),；



 4,、邊際的計量方法和計入當(dāng)期損益的原則和模式；



 5,、以上重大會計政策和會計估計的變更,。



 有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)向董事會或總經(jīng)理辦公會提交不同會計政策和會計估計對公司戰(zhàn)略、財務(wù)報表的影響分析報告,，供研究決策,。



 （二）總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)判斷的獨(dú)立性。如果董事會和公司管理層確定的會計政策和會計估計違反會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的,，總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時向董事會,、總經(jīng)理提出糾正建議；董事會,、總經(jīng)理沒有采取措施糾正的,，應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會報告，并有權(quán)拒絕在相關(guān)文件上簽字,；若總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負(fù)責(zé)人未向中國保監(jiān)會報告,，將追究總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。



 （三）準(zhǔn)備金計量承辦部門應(yīng)當(dāng)會同相關(guān)部門共同研究確定準(zhǔn)備金計量假設(shè),、模型,、具體方法及其變更，建立準(zhǔn)備金計量報告的會簽制度,。有關(guān)部門應(yīng)積極配合準(zhǔn)備金計量承辦部門的工作,，并及時提供所需的數(shù)據(jù)和資料。



 （四）保險公司應(yīng)于2010年5月15日之前將準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控制度報中國保監(jiān)會備案,。本通知發(fā)布之后新開業(yè)的保險公司,，應(yīng)在開業(yè)申請材料中向保監(jiān)會報送準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控制度，作為財務(wù)制度的一部分,。



 （五）注冊會計師在對保險公司財務(wù)報告進(jìn)行審計時,，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)備金計量的內(nèi)控程序是否符合保監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，是否得到一貫遵循和有效執(zhí)行,。



 三,、關(guān)于準(zhǔn)備金計量的折現(xiàn)率假設(shè)



 對于未來保險利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險相當(dāng)?shù)氖袌隼蚀_定,。該市場利率可以中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司編制的750個工作日國債收益率曲線的移動平均為基準(zhǔn)（中國債券信息網(wǎng)“保險合同準(zhǔn)備金計量基準(zhǔn)收益率曲線”，www.chinabond.com.cn）,，加合理的溢價確定,。溢價幅度暫不得高于150個基點(diǎn),。



 四、關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際



 財產(chǎn)保險公司與再保險公司可以根據(jù)自身的數(shù)據(jù)測算并確定非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際,，但測算風(fēng)險邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法,，風(fēng)險邊際與未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計的比例不得超出2.5%－15.0%的區(qū)間，同時測算風(fēng)險邊際的方法和假設(shè)應(yīng)在報表附注中詳細(xì)披露,。不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測算的財產(chǎn)保險公司與再保險公司,，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際應(yīng)采用行業(yè)比例，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計的3.0%確定,，未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值無偏估計的2.5%確定,。



 五、關(guān)于分紅保險專題財務(wù)報告



 重大保險風(fēng)險測試和財務(wù)報告準(zhǔn)備金計量原則均適用于分紅保險專題財務(wù)報告,，未通過測試的分紅產(chǎn)品的經(jīng)營情況也應(yīng)當(dāng)在分紅保險專題財務(wù)報告的各張財務(wù)報表中反映,。例如，某分紅保險產(chǎn)品未通過重大保險風(fēng)險測試,，其保費(fèi)和賠付支出不能確認(rèn)為分紅保險利潤表中的保費(fèi)收入和賠付支出,，但其相關(guān)的經(jīng)營費(fèi)用、宣告紅利等仍應(yīng)在分紅保險利潤表中列示,。



 未通過重大保險風(fēng)險測試的分紅保險產(chǎn)品的基本信息應(yīng)在專題財務(wù)報告“分紅保險業(yè)務(wù)基本情況”部分披露,，其對應(yīng)的負(fù)債，在分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表的“保戶儲金及投資款”項目中列示,。



 六,、關(guān)于非保險合同保單負(fù)債的計量



 非保險合同保單的負(fù)債應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)，適用相應(yīng)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn),、計量和報告,。其中，屬于金融工具的,，應(yīng)按照金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn),、計量和報告，具體如下：



 1,、未通過重大保險風(fēng)險測試的保單的負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計量,，相關(guān)交易費(fèi)用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額。在確定實(shí)際利率時,，應(yīng)考慮保險風(fēng)險的現(xiàn)金流,，除非這部分現(xiàn)金流對整個合同現(xiàn)金流的影響不重大。



 2,、投資連結(jié)保險分拆后的獨(dú)立賬戶負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,，相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。



 3,、萬能保險分拆后的投資賬戶負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量,，相關(guān)交易費(fèi)用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額,。



 4、非預(yù)定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,，相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。



 5,、預(yù)定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量,，相關(guān)交易費(fèi)用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額,。



 七、關(guān)于壽險公司有關(guān)報告的銜接過渡



 為了保持壽險公司有關(guān)監(jiān)管報告的前后銜接和監(jiān)管信息的平穩(wěn)過渡,，壽險公司除按照新會計政策編報2009年年度及以后各期償付能力報告和分紅保險專題財務(wù)報告之外,，還需要同時按照實(shí)施《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》之前的會計政策和精算規(guī)定向保監(jiān)會報送2009年和2010年分紅保險專題財務(wù)報告（備考報告），2009年年度,、2010年各季度和2010年年度償付能力報告（備考報告）,。



 八、關(guān)于報告報送時間



 各公司2009年年度財務(wù)報告,、分紅保險專題財務(wù)報告及其備考報告,、年度償付能力報告及其備考報告、交強(qiáng)險專題財務(wù)報告可以延遲至2010年5月15日前報送,。



 2010年第1季度償付能力報告,，于2010年4月15日前報送。2010年第2季度償付能力報告的期初數(shù)應(yīng)根據(jù)審計后的2009年年度償付能力報告做相應(yīng)調(diào)整,。



 九,、關(guān)于保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)



 2008年12月，保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)辦法有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2008〕121號）,，其中已將保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)計繳基礎(chǔ)從以前的“自留保費(fèi)收入”修改為“自留保費(fèi)”,。自留保費(fèi)是指，保險人按照保險合同約定向投保人收取的全部保費(fèi)減去分保給再保險人后的金額,，不是財務(wù)報表中的自留保費(fèi)收入,，其計算口徑不因會計核算口徑的變化而變化。



 十,、關(guān)于實(shí)施要求



 （一）統(tǒng)一思想,，形成合力,。執(zhí)行《2號解釋》是保險業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于更加客觀,、公允的反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,，有利于促進(jìn)保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)“又好又快”地科學(xué)發(fā)展。各公司一定要牢固樹立大局意識,、政治意識,，進(jìn)一步提高認(rèn)識，統(tǒng)一思想,，形成合力,，積極推進(jìn)保險業(yè)貫徹落實(shí)《2號解釋》的各項工作。



 （二）高度重視,，加強(qiáng)學(xué)習(xí),。《2號解釋》的施行將對保險公司的會計,、審計,、內(nèi)部控制、公司治理及發(fā)展戰(zhàn)略等方面產(chǎn)生重大影響,，各公司務(wù)必高度重視,，采取有效方式組織公司董事、監(jiān)事,、高管及公司員工對《2號解釋》進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí),，深刻領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握《2號解釋》的內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)?！?號解釋》實(shí)施后,，絕大多數(shù)保險公司的凈資產(chǎn)和利潤將有所增加，但這只是由于財務(wù)報告所采用的準(zhǔn)備金計量口徑由審慎的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)向公允的責(zé)任準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變的結(jié)果,，這種影響是一次性的,，并不代表公司的財務(wù)風(fēng)險減弱或經(jīng)營管理水平的改善。對此,，公司管理層一定要有正確的認(rèn)識,，保持清醒的頭腦，不斷加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理,，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度,。



 （三）精心組織，依法合規(guī),。保險業(yè)執(zhí)行《2號解釋》的各項工作,，時間緊,、任務(wù)重,，各公司應(yīng)成立以公司主要領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的《2號解釋》實(shí)施工作小組,，精心組織，統(tǒng)籌安排,，明確目標(biāo),，落實(shí)責(zé)任，確?！?號解釋》順利實(shí)施,。同時，嚴(yán)格禁止各公司在執(zhí)行《2號解釋》的過程中,，利用會計政策變更之機(jī),，濫用會計準(zhǔn)則賦予的會計判斷，操縱公司利潤,。中國保監(jiān)會將對保險公司實(shí)施新會計政策后的2009年年報組織檢查,，對違法違規(guī)的公司和高管人員將進(jìn)行嚴(yán)肅處理。



 十一,、如有《2號解釋》實(shí)施方面的建議或?qū)嵤┻^程中遇到問題,，請與我會財務(wù)會計部財務(wù)監(jiān)管處聯(lián)系。



 聯(lián)系人：黃洋,、郭菁



 電 話：010－66286125 66286182



 附件：重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引



 中國保險監(jiān)督管理委員會



 二○一○年一月二十五日