• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國家稅務(wù)總局令第20號
• 【發(fā)布日期】2010-02-10
• 【生效日期】2010-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

稅收規(guī)范性文件制定管理辦法

稅收規(guī)范性文件制定管理辦法 

(國家稅務(wù)總局令第20號)





 《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》已經(jīng)2009年12月15日國家稅務(wù)總局第2次局務(wù)會議審議通過,，現(xiàn)予公布,，自2010年7月1日起施行。



 國家稅務(wù)總局局長：肖捷



 二○一○年二月十日



 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法




第一章 總 則




第一條 為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定和管理工作,，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,，根據(jù)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》等規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際,，制定本辦法,。




第二條 本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的,，規(guī)定納稅人,、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人（以下簡稱稅務(wù)行政相對人）權(quán)利、義務(wù),，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件,。



 國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件,。




第三條 稅收規(guī)范性文件的起草,、審核、決定,、公布,、備案、清理等工作,，適用本辦法,。




第四條 制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合法律,、法規(guī),、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅(jiān)持公開、統(tǒng)一,、效能的原則,，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。




第五條 稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征,、停征,、減稅、免稅,、退稅,、補(bǔ)稅事項(xiàng)，行政許可,，行政審批,，行政處罰，行政強(qiáng)制,，行政事業(yè)性收費(fèi)以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項(xiàng),。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的設(shè)定減稅、免稅等事項(xiàng)除外,。




第六條 縣稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅收規(guī)范性文件,，必須依據(jù)法律、法規(guī),、規(guī)章或省以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的明確授權(quán),；沒有授權(quán)又確需制定稅收規(guī)范性文件的，應(yīng)當(dāng)提請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定,。



 縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)和臨時性機(jī)構(gòu),，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件,。




第二章 制定規(guī)則 ?




第七條 稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”、“規(guī)定”,、“規(guī)程”,、“規(guī)則”等名稱，但不得稱 “條例”,、“實(shí)施細(xì)則”,、“通知”或“批復(fù)”。



 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)特定稅務(wù)行政相對人的特定事項(xiàng)如何適用稅收法律,、法規(guī),、規(guī)章或稅收規(guī)范性文件所做的批復(fù)，需要抄送本轄區(qū)的,，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序制定稅收規(guī)范性文件,，并使用稅收規(guī)范性文件的名稱。




第八條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目的和依據(jù),、適用范圍,、主體、權(quán)利義務(wù),、具體規(guī)范,、操作程序、施行日期或有效期限等內(nèi)容,。




第九條 制定稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體、明確,，內(nèi)在邏輯嚴(yán)密，語言規(guī)范,、簡潔,、準(zhǔn)確,，具有可操作性,。




第十條 除內(nèi)容復(fù)雜的外，稅收規(guī)范性文件一般不分章,、節(jié),。



 需要分章、節(jié),、條,、款、項(xiàng),、目的稅收規(guī)范性文件,，章、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題,，章,、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述,；款不加序號,；項(xiàng)的序號用中文數(shù)字加圓括號依次表述；目的序號用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述,。




第十一條 上級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級稅務(wù)機(jī)關(guān)對規(guī)章和稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的,，可以授權(quán)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。



 被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān),。




第十二條 稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋,。



 制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。




第十三條 稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外,。




第十四條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行,。



 對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以自公布之日起施行,。



 經(jīng)授權(quán)對規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件,，施行時間可與規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的施行時間相同。




第三章 制定程序 ?




第十五條 稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)起草,；內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的,，由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定牽頭起草部門。




第十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或人員（以下簡稱法規(guī)部門）負(fù)責(zé)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審核,。



 未經(jīng)法規(guī)部門審核的稅收規(guī)范性文件,，辦公廳（室）不予核稿，局領(lǐng)導(dǎo)不予簽發(fā),。




第十七條 起草稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),，聽取相關(guān)各方意見,。必要時，起草部門應(yīng)當(dāng)邀請法規(guī)部門一并聽取意見,。



 聽取意見可以采取書面,、網(wǎng)上征求意見或召開座談會、論證會,、聽證會等多種形式,。




第十八條 起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)明確列舉將被該文件廢止的文件的名稱,、文號及條款,。



 同一事項(xiàng)已由多個稅收規(guī)范性文件做出規(guī)定，起草部門在起草同類文件時,，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)文件進(jìn)行歸并,、整合。




第十九條 形成起草文本后,，起草部門應(yīng)當(dāng)將起草文本送交法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核,。



 送交審核的起草文本，應(yīng)當(dāng)由起草部門負(fù)責(zé)人簽署,。



 起草文本內(nèi)容涉及征管業(yè)務(wù)及其工作流程的,，應(yīng)當(dāng)于送交審核前會簽征管科技部門；涉及其他業(yè)務(wù)主管部門工作的,，應(yīng)當(dāng)于送交審核前一并會簽相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門,。




第二十條 起草部門將起草文本送交審核時,，應(yīng)一并提供下列材料：



 （一）起草說明。起草說明應(yīng)包括制定目的,、制定依據(jù),、必要性與可行性、起草過程,、對起草文本主要問題的不同意見和協(xié)調(diào)情況,、日常清理結(jié)果及其他需要說明的事項(xiàng)。



 （二）制定依據(jù),。包括法律,、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件的名稱,、文號,。必要時，提供紙質(zhì)或電子文本,。



 （三）會簽單位及其他被聽取意見單位的意見及采納情況,。



 （四）其他相關(guān)材料。




第二十一條 對內(nèi)容簡單的稅收規(guī)范性文件,，起草部門在征求意見,、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條、第二十條的規(guī)定,。



 從簡適用第二十條的,，必須提供起草說明,。




第二十二條 法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個方面對起草文本進(jìn)行合法性審核：



 （一）是否符合本辦法第四條,、第五條、第六條的要求,；



 （二）是否符合本辦法第二章有關(guān)制定規(guī)則的要求,；



 （三）是否聽取相關(guān)各方的意見，并對采納情況作出說明,。




第二十三條 法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各方意見和相關(guān)問題,，并根據(jù)不同情況提出審核意見：



 （一）認(rèn)為起草部門應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充聽取意見，或者對已征求的重大分歧意見采納情況沒有合理說明的,，退回起草部門補(bǔ)充聽取意見或作出進(jìn)一步說明,；



 （二）認(rèn)為起草文本存在問題，經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致意見的,，提出書面審核意見,；



 （三）認(rèn)為起草文本沒有問題的，提出無異議審核意見,。




第二十四條 經(jīng)審核無異議,，或者雖有不同意見但經(jīng)過協(xié)商已與起草部門達(dá)成一致的,，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)在簽署同意意見后，按公文處理程序報局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā),。




第二十五條 對審核中存在不同意見且經(jīng)過協(xié)商仍存在意見分歧的起草文本,，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)將書面審核意見和起草文本一并退回起草部門，由起草部門將各方意見,、理由及相關(guān)材料報局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行協(xié)調(diào)或裁定,。




第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定涉稅文件，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大,、政府起草涉稅文件,，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將起草文本或會簽文本送交法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核。




第二十七條 稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)由局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā),，以公告形式公布,，并及時在本級政府公報、稅務(wù)部門公報,、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報紙或者在政府網(wǎng)站,、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登。



 不具備本條第一款規(guī)定公布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān),，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場所和公共場所通過公告欄或宣傳材料等形式,，及時公布其制定的稅收規(guī)范性文件。




第二十八條 制定機(jī)關(guān)的起草部門和法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)及時跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況,。



 對實(shí)施機(jī)關(guān)或稅務(wù)行政相對人反映問題的文件,，制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行分析、評估,，并研究提出處理意見,。




第四章 備案審查 ?




第二十九條 省以下（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案稅收規(guī)范性文件，于每年年度終了后1個月內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件的目錄,。




第三十條 報送備案稅收規(guī)范性文件,，應(yīng)當(dāng)填寫《稅收規(guī)范性文件備案報告表》，并報送稅收規(guī)范性文件的電子文本,。




第三十一條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門具體負(fù)責(zé)稅收規(guī)范性文件的備案登記,、審查監(jiān)督和糾正違規(guī)等工作。



 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件,，并按照規(guī)定時限向法規(guī)部門送交審查意見,。




第三十二條 上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)對報送備案的稅收規(guī)范性文件，就下列事項(xiàng)進(jìn)行審查：



 （一）是否超越法定權(quán)限,；?



 （二）是否違反法律,、法規(guī)、規(guī)章及上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定,；



 （三）是否違背制定規(guī)則或制定程序,；



 （四）其他需要審查的內(nèi)容,。




第三十三條 經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限,，違反法律,、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定,，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)?，由上一級稅?wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正。



 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期糾正,，并于責(zé)令糾正期限屆滿之日起30日內(nèi),，將處理情況報告上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)。




第三十四條 對不報送備案或不按時報送備案的稅務(wù)機(jī)關(guān),，由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定機(jī)關(guān)限期報送,；逾期仍不報送的，給予通報,，并責(zé)令限期改正,。




第三十五條 稅務(wù)行政相對人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī),、規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定,，可以向制定機(jī)關(guān)或其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時處理,。



 有稅收規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)異議處理的制度,、機(jī)制。




第五章 文件清理 ?




第三十六條 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理,。



 清理采取日常清理和定期清理相結(jié)合的方法,。




第三十七條 日常清理由稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)。



 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)立法變化及稅收工作發(fā)展需要,，按照本辦法第十八條的要求,，對稅收規(guī)范性文件隨時進(jìn)行清理,。




第三十八條 定期清理由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署,，每2年開展一次。法規(guī)部門負(fù)責(zé)牽頭組織,，業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé),。



 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅收規(guī)范性文件目錄，并提出清理意見,；法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)主管部門提出的文件目錄及清理意見進(jìn)行匯總,、審核。




第三十九條 對清理中存在問題的稅收規(guī)范性文件,，制定機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行處理：



 （一）對存在以下情形的,，宣布失效：



 1.執(zhí)行時間過期,；



 2.調(diào)整對象滅失。



 （二）對存在以下情形的,，宣布撤銷或廢止：



 1.違反上位法規(guī)定,；



 2.已被后文廢止。



 （三）對存在以下情形的,，予以修訂：



 1.與本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件相矛盾,；



 2.與本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件相重復(fù)；



 3.存在執(zhí)行漏洞或者難以操作,。




第四十條 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時公布日常清理結(jié)果,，并在定期清理結(jié)束后統(tǒng)一公布失效、撤銷,、廢止的文件目錄或條款,。




第六章 附 則 ?




第四十一條 解釋、修改或廢止稅收規(guī)范性文件,，參照本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。




第四十二條 本辦法自2010年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收規(guī)范性文件管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕201號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈地方稅收法規(guī)規(guī)章,、稅收規(guī)范性文件備查備案規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕208號）同時廢止。