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• 【發(fā)布日期】2007-12-12 11:20:38
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• 【文件來源】來源：新華社
• 【所屬類別】立法追蹤

-國(guó)務(wù)院法制辦,、財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)問題答記者問-

日前，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）,。實(shí)施條例將于2008年1月1日正式施行,。為便于大家理解實(shí)施條例有關(guān)內(nèi)容,，國(guó)務(wù)院法制辦,、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪,。



 問：國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例的背景是什么,？



 答：2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）,，統(tǒng)一了內(nèi),、外資企業(yè)所得稅制度。這部法律將于2008年1月1日起施行,。為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行,，有必要制定實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定作進(jìn)一步細(xì)化,，并與企業(yè)所得稅法同步施行,。為此，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（送審稿）》（以下簡(jiǎn)稱送審稿）報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院審議,。國(guó)務(wù)院法制辦就送審稿征求了全國(guó)人大相關(guān)部門和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門，各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府，以及香港,、澳門特別行政區(qū)政府的意見,，并與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同召開座談會(huì)聽取了部分內(nèi),、外資企業(yè)和專家的意見,。在此基礎(chǔ)上,，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局又對(duì)送審稿進(jìn)行了反復(fù)研究,、修改，形成了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》,，報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過后,，以國(guó)務(wù)院令形式公布施行。



 問：實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了哪些細(xì)化規(guī)定,？



 答：企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性,，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍,，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。



 按照國(guó)際通行做法,，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅,；非居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅,。同時(shí)，為了防范企業(yè)避稅,，對(duì)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè),；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得納稅,。為此,，實(shí)施條例對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的政策含義作了明確，即指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、人員,、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu),；對(duì)非居民企業(yè)所設(shè)立的“機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所”的政策含義也作了明確，即指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,，包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu),、工廠,、農(nóng)場(chǎng)、提供勞務(wù)的場(chǎng)所,、從事工程作業(yè)的場(chǎng)所等,，并明確非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲(chǔ)存,、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所,。



 問：實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入作了哪些具體規(guī)定？



 答：企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額。實(shí)施條例進(jìn)一步規(guī)定,，企業(yè)取得收入的貨幣形式,，包括現(xiàn)金、存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等,；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資,、存貨,、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,，以公允價(jià)值確定收入額。同時(shí),，實(shí)施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念,，以及收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方法。



 問：實(shí)施條例對(duì)企業(yè)支出扣除的原則,、范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了哪些規(guī)定,？



 答：企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除,，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。為進(jìn)一步明確企業(yè)支出準(zhǔn)予稅前扣除的基本原則，實(shí)施條例規(guī)定,，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出,，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎(chǔ)上,，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn),，主要作了以下具體規(guī)定：



 （一）明確了工資薪金支出的稅前扣除。



 老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度,，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度,，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一,。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策,，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除,。對(duì)合理的判斷,，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除,。



 （二）具體規(guī)定了職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除,。



 老稅法規(guī)定,，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14％,、2％、1．5％計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn),，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開,，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高,。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入,，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。



 （三）調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除,。



 老稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除,?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理,，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60％扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。



 （四）統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除,。



 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除,，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策,，對(duì)外資企業(yè)則沒有限制,。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí),，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊,，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。



 （五）明確公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件,。



 關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出扣除,，老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)），對(duì)外資企業(yè)沒有比例限制,。為統(tǒng)一內(nèi),、外資企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性,，實(shí)施條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件,。



 問：實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠作了哪些具體規(guī)定？



 答：實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進(jìn)一步明確,，主要內(nèi)容包括：



 （一）關(guān)于扶持農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠,。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征,、減征企業(yè)所得稅,。實(shí)施條例據(jù)此明確：第一，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜,、谷物、薯類,、油料,、豆類、棉花,、麻類,、糖料、水果,、堅(jiān)果的種植,；2．農(nóng)作物新品種的選育,；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植,；5．牲畜,、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集,；7．灌溉,、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī),、農(nóng)技推廣,、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林,、牧,、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈,。第二,，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植,；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖,。



 （二）關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠,。



 企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征,、減征企業(yè)所得稅,。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭,、機(jī)場(chǎng),、鐵路、公路,、城市公共交通,、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得,，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。



 （三）關(guān)于支持環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用,、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠,。



 企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征,、減征企業(yè)所得稅,。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理,、公共垃圾處理,、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造,、海水淡化等項(xiàng)目的所得,，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠,，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行,。



 企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定,，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入,。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,，減按90％計(jì)入收入總額。



 企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定,，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免,。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。



 （四）關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠,。



 為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個(gè)方面的稅收優(yōu)惠,，實(shí)施條例分別作了具體規(guī)定：



 企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征,、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,，一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。



 企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定,，企業(yè)開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再加計(jì)扣除50％,。



 企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,。實(shí)施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。



 企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定,，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。實(shí)施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一,，由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二,，常年處于強(qiáng)震動(dòng),、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。



 （五）關(guān)于符合條件的非營(yíng)利組織的收入的稅收優(yōu)惠,。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定,，符合條件的非營(yíng)利組織的收入，為免稅收入,。實(shí)施條例據(jù)此從登記程序,、活動(dòng)范圍,、財(cái)產(chǎn)的用途與分配等方面,，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營(yíng)利組織”的條件,。同時(shí)，考慮到目前按相關(guān)管理規(guī)定,，我國(guó)的非營(yíng)利組織一般不能從事營(yíng)利性活動(dòng),，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止從事營(yíng)利性活動(dòng)可能帶來的稅收漏洞,，實(shí)施條例規(guī)定,，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅,。



 （六）關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠,。



 企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得,，適用稅率為20％,。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對(duì)上述所得,，可以免征,、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,，對(duì)上述所得,，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得,、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得,，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅,。



 問：實(shí)施條例是如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的,？



 答：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè),，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅,。借鑒國(guó)際通行做法，按照便于征管的原則,，實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第一,，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元,。第二，其他企業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅,，3萬元至10萬元的減按27％的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大,，優(yōu)惠力度有較大幅度提高,。



 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅,。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分,，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍,，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄,、前瞻性欠缺等問題,。具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政,、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂,，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。同時(shí),，實(shí)施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例,、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例,、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),。這樣規(guī)定,，強(qiáng)化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜,。



 問：實(shí)施條例在特別納稅調(diào)整方面作了哪些具體規(guī)定,？



 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn),，實(shí)施條例對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方,、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排,、提供資料義務(wù),、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅,、防范資本弱化,、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定,。其中,，對(duì)進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的,，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息,；對(duì)企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息,。



 問：為什么實(shí)施條例沒有對(duì)匯總納稅和合并納稅的具體辦法作出規(guī)定,？



 答：企業(yè)所得稅法第五十條和第五十一條分別規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),，應(yīng)當(dāng)匯總納稅,；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總納稅,。由此,，可能出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，各界都非常關(guān)注,。由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財(cái)政分配問題,，實(shí)施條例不宜規(guī)定得過細(xì)，授權(quán)匯總納稅的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另行制定,。實(shí)施條例施行后，將根據(jù)“統(tǒng)一計(jì)算,、分級(jí)管理,、就地預(yù)繳、匯總清算,、財(cái)政分配”的原則,，合理確定總分機(jī)構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實(shí)行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉(zhuǎn)移問題,，處理好地區(qū)間利益關(guān)系,。



 企業(yè)所得稅法第五十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅,?？紤]到企業(yè)所得稅法實(shí)行了法人稅制，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的母子公司原則上應(yīng)獨(dú)立納稅,，合并納稅應(yīng)從嚴(yán)掌握,，這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。因此,，沒有在實(shí)施條例中規(guī)定合并納稅的范圍和條件,，對(duì)個(gè)別確需合并納稅的，由國(guó)務(wù)院今后根據(jù)實(shí)際情況再作具體規(guī)定,。



 問：為什么實(shí)施條例沒有對(duì)過渡性稅收優(yōu)惠政策作出規(guī)定,？



 答：為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定了對(duì)原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),，法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi),，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè),，實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠政策,。考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多,，而且屬于過渡性措施,，為保證實(shí)施條例的穩(wěn)定性，由國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定另行規(guī)定比較妥當(dāng),，因此實(shí)施條例沒有對(duì)此作具體規(guī)定,。