• 【發(fā)布單位】作者：全國(guó)人大常委會(huì)法工委刑法室副主任 黃太云
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• 【發(fā)布日期】2009-04-16 08:36:16
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• 【文件來(lái)源】來(lái)源：人民法院報(bào)
• 【所屬類別】立法追蹤

-《刑法修正案（七）》內(nèi)容解讀（二）-

    三、將第二百零一條偷稅罪改為逃稅罪,，并作了重大修改
  刑法第二百零一條第一款對(duì)偷稅罪的構(gòu)成要件和刑罰作了規(guī)定：“納稅人采取偽造,、變?cè)臁㈦[匿,、擅自銷毀帳簿,、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列,、少列收入,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款,，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的,，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役,，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金,；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金,?！?/p>
  上述規(guī)定在實(shí)踐中遇到了以下問(wèn)題：（1）偷稅行為表述過(guò)于復(fù)雜，執(zhí)法實(shí)踐中常在理解上引起分歧,。對(duì)構(gòu)成偷稅罪是要求具備上述所有條件還是只要其中一個(gè)條件,，尤其“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”是構(gòu)成偷稅罪的一種獨(dú)立的行為還是一個(gè)必備條件？納稅人如果采用條文未列舉的手段偷稅是否構(gòu)成犯罪,？（2）偷稅罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)太低,，打擊面過(guò)寬，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家稅源的鞏固,；移送公安的案件過(guò)多,，難以承受；而稅務(wù)機(jī)關(guān)不移送,，檢察機(jī)關(guān)又可能以徇私舞弊不移交刑事案件罪追究刑事責(zé)任,。實(shí)際上，各地基本未嚴(yán)格按照該標(biāo)準(zhǔn)掌握,，使這一規(guī)定形同虛設(shè),。（3）兩個(gè)量刑檔次之間出現(xiàn)了兩個(gè)空擋。對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十但超過(guò)十萬(wàn)元的,，或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上但不滿十萬(wàn)元的,，應(yīng)否定罪、如何處罰,？（4）目前偷稅罪規(guī)定的負(fù)作用大,。企業(yè)如偷稅達(dá)到一定數(shù)額、比例,，不管企業(yè)是否積極補(bǔ)交稅款和滯納金,，接受罰款，都可將企業(yè)老總定罪,，結(jié)果企業(yè)可能慢慢垮了,，國(guó)家稅收少了稅源；企業(yè)破產(chǎn)了,，工人下崗需要重新安置,，給國(guó)家和政府增添了新的負(fù)擔(dān)等。
  我國(guó)刑法所稱“偷稅”,，在外國(guó)稱為“逃稅”,，是指公民逃避履行納稅義務(wù)的行為。我們習(xí)慣上把這類行為稱為“偷稅”,，主要是傳統(tǒng)上認(rèn)為：無(wú)論公司還是個(gè)人,，如逃避給國(guó)家繳稅，就同小偷到國(guó)庫(kù)里偷東西一樣。但實(shí)際并非如此,，納稅是從自己的合法收入里拿出一部分交給國(guó)家,，逃稅與“偷”毫不相干。相對(duì)于其他違法犯罪行為,，逃稅在各國(guó)都比較常見(jiàn)。我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪,、財(cái)產(chǎn)犯罪要求達(dá)到一定數(shù)額才構(gòu)成犯罪,，而外國(guó)則無(wú)具體數(shù)額的要求，理論上都構(gòu)成犯罪,，但即便如此,，外國(guó)也不是一經(jīng)查出有逃稅行為就定罪，而大多采取區(qū)別于其他普通犯罪的特別處理方式,，即對(duì)逃稅行為往往查得嚴(yán),，民事罰款重，真正定罪的很少,。中外的稅收實(shí)踐已經(jīng)證明,，單憑定罪處罰的威懾力并不能有效解決逃稅問(wèn)題，而加強(qiáng)稅收監(jiān)管并建立可供社會(huì)公眾查閱的單位和個(gè)人的誠(chéng)信記錄檔案,，對(duì)促使公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)能起到更為有效的作用,。
  借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)和做法，考慮到打擊逃稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序,，保證國(guó)家稅收,，同時(shí)有利于促使納稅義務(wù)人依法積極履行納稅義務(wù)，修正案（七）將刑法二百零一條修改為：“納稅人采取欺騙,、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役,，并處罰金,；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑,，并處罰金,。”“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,，不繳或者少繳已扣,、已收稅款，數(shù)額較大的,，依照前款的規(guī)定處罰,。”“對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的,，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算,。”“有第一款行為,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金,，已受行政處罰的,，不予追究刑事責(zé)任；但是,，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外,。”
  修正案（七）對(duì)偷稅罪作了如下修改：（1）將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”,?！巴刀悺贝浴疤颖芾U納稅款”，恢復(fù)本來(lái)之義,。（2）對(duì)逃稅的手段不再作具體列舉,，而采用概括性的表述——“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”,，以適應(yīng)實(shí)踐中逃避繳納稅款可能出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況,。（3）對(duì)構(gòu)成“逃避繳納稅款數(shù)額較大、數(shù)額巨大”的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)再作規(guī)定,。經(jīng)濟(jì)生活中,，逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的逃稅數(shù)額在不同時(shí)期對(duì)社會(huì)的危害程度也不同,，法律對(duì)數(shù)額不作具體規(guī)定,，由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際作司法解釋并適時(shí)調(diào)整更為合適。（4）對(duì)逃稅罪的初犯規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的特別條款,，這是對(duì)偷稅罪的最重大修改,。對(duì)逃避繳納稅款達(dá)到規(guī)定的數(shù)額、比例,，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯,，滿足以下三個(gè)條件可不予追究刑事責(zé)任:一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,；二是繳納滯納金,；三是已受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰?！耙咽苄姓幜P的”不單是指逃稅人已經(jīng)收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰（主要是行政罰款）決定書,，是否已積極繳納了罰款,，是判斷逃稅人有無(wú)悔改之意的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。（5）對(duì)達(dá)到逃稅罪的數(shù)額,、比例標(biāo)準(zhǔn)不免除刑事責(zé)任的情形也作了規(guī)定——“五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受到過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次處罰的除外”,，體現(xiàn)了對(duì)有逃稅行為屢教不改的人從嚴(yán)處理的立法思想。因逃避繳納稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的人又逃稅的,，還必須符合第一款規(guī)定的數(shù)額,、比例標(biāo)準(zhǔn)，才能追究刑事責(zé)任,。
  關(guān)于修正案（七）偷稅罪修改以后的溯及力問(wèn)題,，根據(jù)刑法總則第十二條規(guī)定，對(duì)之前發(fā)生的行為適用不溯及既往和從舊兼從輕的原則,。即對(duì)修正案（七）頒布前的偷稅犯罪行為還應(yīng)當(dāng)追究，但在決定是否追究刑事責(zé)任時(shí)有兩點(diǎn)需要注意：一是看行為人是否符合修正案（七）規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任的三個(gè)條件,，對(duì)于符合條件的可不追究刑事責(zé)任,，否則應(yīng)追究；二是看行為人逃避繳納稅款的數(shù)額是否達(dá)到“數(shù)額較大”的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例,。
    四,、增加了組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪
  當(dāng)前,，以“拉人頭”,、收取“入門費(fèi)”等方式組織的傳銷違法犯罪活動(dòng)，嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)秩序,，影響社會(huì)穩(wěn)定,，危害嚴(yán)重。司法實(shí)踐中,，對(duì)這類案件主要是根據(jù)實(shí)施傳銷犯罪的不同情況,，分別按照非法經(jīng)營(yíng)罪、詐騙罪,、集資詐騙罪等犯罪追究刑事責(zé)任的,。但“拉人頭”傳銷，欺騙他人發(fā)展人員或者交納一定的費(fèi)用,，才能取得入門資格,，既沒(méi)有商品，也不提供服務(wù),，不存在真實(shí)的交易標(biāo)的,，實(shí)際上也沒(méi)有“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，難以適用非法經(jīng)營(yíng)罪進(jìn)行打擊,，給辦案帶來(lái)困難,。在刑法中對(duì)組織,、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)的犯罪作出專門規(guī)定，更有利于打擊組織傳銷的犯罪,。
  修正案（七）規(guī)定,，在刑法第二百二十四條后增加一條，作為第二百二十四條之一：“組織,、領(lǐng)導(dǎo)以推銷商品,、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為名，要求參加者以繳納費(fèi)用或者購(gòu)買商品,、服務(wù)等方式獲得加入資格,，并按照一定順序組成層級(jí)，直接或者間接以發(fā)展人員的數(shù)量作為計(jì)酬或者返利依據(jù),，引誘,、脅迫參加者繼續(xù)發(fā)展他人參加，騙取財(cái)物,，擾亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的傳銷活動(dòng)的,，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金,；情節(jié)嚴(yán)重的,，處五年以上有期徒刑，并處罰金,?！睖?zhǔn)確認(rèn)定傳銷對(duì)于正確適用該條文意義重大，因此修正案對(duì)傳銷的特征作了比較概括的規(guī)定,，要仔細(xì)把握：（1）“以推銷商品,、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為名，要求參加者以繳納費(fèi)用或者購(gòu)買商品,、服務(wù)等方式獲得加入資格”——這是傳銷組織誘騙成員取得傳銷資格常采用的一種引誘方式和必經(jīng)的程序,。（2）“按照一定順序組成層級(jí)”——這是傳銷的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。（3）“直接或者間接以發(fā)展人員的數(shù)量作為計(jì)酬或者返利依據(jù),，引誘,、脅迫參加者繼續(xù)發(fā)展他人參加”——這是傳銷組織計(jì)酬方式特點(diǎn)。（4）騙取財(cái)物——這是傳銷活動(dòng)的最本質(zhì)特征,。（5）擾亂經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序——傳銷活動(dòng)有多重社會(huì)危害,。它瓦解了以親情、友情,、誠(chéng)信維系的社會(huì)倫理體系,，破壞社會(huì)穩(wěn)定基礎(chǔ)；侵犯了公私財(cái)產(chǎn),，破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和金融管理秩序,；引發(fā)治安案件乃至刑事案件,，侵犯公民人身權(quán)利，破壞社會(huì)治安秩序,；極易引發(fā)群體性事件,，影響社會(huì)穩(wěn)定。
  修正案（七）將傳銷活動(dòng)的組織者,、領(lǐng)導(dǎo)者作為組織,、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪的犯罪主體，打擊的重點(diǎn),。對(duì)于一般的傳銷參與人員,，他們既是違法者，又是受害者,，可給予行政處罰和教育,。這有利于徹底瓦解、摧毀傳銷組織,，打擊范圍也不會(huì)過(guò)大,。所謂“傳銷活動(dòng)的組織者、領(lǐng)導(dǎo)者”是指策劃,、發(fā)起,、設(shè)立,、指揮傳銷組織,，或者對(duì)傳銷組織的活動(dòng)進(jìn)行策劃、決策,、指揮,、協(xié)調(diào)，在傳銷組織的層級(jí)結(jié)構(gòu)中居于最核心的地位,、對(duì)傳銷組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)起關(guān)鍵作用的極少數(shù)人員,。他們既可能直接出面設(shè)立和領(lǐng)導(dǎo)傳銷組織的活動(dòng)，也可能在幕后策劃,、指使,。針對(duì)傳銷組織屬于以騙取財(cái)物為目的貪利性犯罪的特點(diǎn)，對(duì)組織,、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)罪作了并處罰金刑的規(guī)定,，即對(duì)于構(gòu)成本罪的，均應(yīng)處以罰金,?！扒楣?jié)嚴(yán)重”，主要應(yīng)從行為人組織,、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動(dòng)涉案的財(cái)物金額,，誘騙,、發(fā)展參與傳銷人員數(shù)量，給他人造成財(cái)產(chǎn)損失的數(shù)額或者造成其他后果的情況,，傳銷活動(dòng)影響社會(huì)秩序的程度等方面考慮,。
  辦案中應(yīng)注意區(qū)分拉人頭傳銷與直銷活動(dòng)中的多層次計(jì)酬之間的區(qū)別，雖然二者都采用多層次計(jì)酬的方式,，但有很大不同：一是從是否繳納入門費(fèi)上看,，后者的銷售人員在獲取從業(yè)資格時(shí)沒(méi)有被要求繳納高額入門費(fèi)，而前者不交納高額入門費(fèi)或者購(gòu)買與高額入門費(fèi)等價(jià)的“道具商品”,，是根本得不到入門資格的,。二是從經(jīng)營(yíng)對(duì)象上看，后者是以銷售產(chǎn)品為導(dǎo)向,，商品定價(jià)基本合理,，且有退貨保障。而前者根本沒(méi)有產(chǎn)品銷售,，或只以價(jià)格與價(jià)值嚴(yán)重背離的“道具商品”為幌子,，且不許退貨，主要以發(fā)展“下線”人數(shù)為主要目的,。三是從人員的收入來(lái)源上,，后者主要根據(jù)從業(yè)人員的銷售業(yè)績(jī)和獎(jiǎng)金，而前者主要取決于發(fā)展的“下線”人數(shù)多少和新入會(huì)成員的高額入門費(fèi),。四是從組織存在和維系的條件看,，后者的直銷公司的生存與發(fā)展取決于產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)和利潤(rùn)，而前者的傳銷組織則直接取決于是否有新會(huì)員以一定倍率不斷加入,。
    《刑法修正案（七）》內(nèi)容解讀（一）