• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1987-02-22
• 【生效日期】1987-02-22
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

財政部稅務總局關于對外商投資企業(yè)征收所得稅 若干政策業(yè)務問題的通知

財政部稅務總局關于對外商投資企業(yè)征收所得稅
 若干政策業(yè)務問題的通知
 
（一九八七年二月二十二日）
 去年以來,，各地在執(zhí)行《
中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》,、《
中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》的過程中，反映了一些政策業(yè)務問題,，為便于各地執(zhí)行,，經(jīng)研究，現(xiàn)對有關問題明確如下：



一,、關于外資企業(yè)再投資退稅的范圍問題,。《
中華人民共和國外資企業(yè)法》第
十七條規(guī)定：“外資企業(yè)將繳納所得稅后的利潤在中國境內(nèi)再投資的，可以依照國家規(guī)定申請退還再投資部分已繳納的部分所得稅稅款,，”其再投資退稅范圍,，除另有規(guī)定者外是指：外資企業(yè)在一九八0年度以后（含一九八六年度）將從企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)再投資興辦、擴建中外合資經(jīng)營企業(yè),、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè),，其期限不少于五年的，經(jīng)稅務機關核準,，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的40％,。申請退稅的手續(xù)比照對中外合資經(jīng)營企業(yè)的有關規(guī)定辦理。



二,、關于中外合資經(jīng)營企業(yè)再投資退稅的范圍問題,，財政部（81）財稅字第188號文第一條曾經(jīng)規(guī)定“申請退稅的再投資范圍，應限于再投資于中國境內(nèi)的本合營企業(yè)或其他中外合資經(jīng)營企業(yè)以及用分得的利潤同中國的公司,、企業(yè)共同舉辦新的中外合資經(jīng)營企業(yè),，”為進一步鼓勵外商在華直接投資，對上述再投資的范圍重新明確如下：

 中外合資經(jīng)營企業(yè)的合營者,，從企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)再投資,，除另有規(guī)定者外，屬下列范圍的可以申請退稅,。

 （一）投資于本合營企業(yè)和其他中外合資經(jīng)營企業(yè),、中外合作經(jīng)營企業(yè)；

 （二）中方合營者分得的利潤經(jīng)批準與外國公司,、企業(yè)或其它經(jīng)濟組織舉辦新的中外合資經(jīng)營企業(yè),、中外合作經(jīng)營企業(yè)；

 （三）外國合營者分得的利潤與中國公司,、企業(yè)舉辦新的中外合資經(jīng)營企業(yè),、中外合作經(jīng)營企業(yè)或者投資于外資企業(yè)的。



三,、關于外國公司,、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織在我國境內(nèi)提供管理服務收入的征稅問題。外國公司,、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織在我國境內(nèi)為企業(yè)提供管理服務而取得的收入和所得,，應視為在我國境內(nèi)設有機構和提供勞務的場所征收工商統(tǒng)一稅和外國企業(yè)所得稅。

 在征收企業(yè)所得稅時,，納稅人如不能提供準確的成本費用,、帳冊、憑證等,，可采用核定利潤率方式征收,。利潤率的核定由提供服務所在地的省,、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)利潤率水平在20％～40％之間確定,，并報財政部稅務總局備案,。



四、關于企業(yè)的獲利年度的計算問題,。
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法第
五條規(guī)定：“……合營期在十年以上的,，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準,，從開始獲利的年度起,，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅,?！?外國企業(yè)所得稅法第
五條規(guī)定：“從事農(nóng)業(yè),、林業(yè),、牧業(yè)等利潤率低的外國企業(yè),，經(jīng)營期在十年以上的,，經(jīng)企業(yè)申請、稅務機關批準,，從開始獲利的年度起,，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅,?！边@兩條規(guī)定中，所說開始獲利的年度是指企業(yè)開始經(jīng)營活動（包括試營業(yè)和部分營業(yè)）以后獲取潤在抵補以前年度的虧損額后仍有利潤的第一個年度,，稅法規(guī)定的免稅,、減稅期應從這一年度開始計算。企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定享受免,、減稅優(yōu)惠待遇期間再發(fā)生虧損,，虧損的年度也應作為免、減稅期不應扣除,。即免減稅期間一經(jīng)開始不論中間企業(yè)是否發(fā)生虧損,，應連續(xù)計算,。



五,、關于
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則第
二十二條和
外國企業(yè)所得稅法施行細則第
四十二條中“所得為外國貨幣”的含義問題,。稅法中所說“所得為外國貨幣”是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定采用某種外國貨幣作為記帳本位幣，其計算的所得額也以外幣表現(xiàn),，在申報繳納所得稅時,，應根據(jù)稅法規(guī)定折合成人民幣表現(xiàn)的所得額，并計算出應納稅額,。



六,、關于融資租賃承租方對承租資產(chǎn)的處理及計稅問題。外商投資企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),，在對承租人計征所得稅時,，應區(qū)分不同情況，按以下方法處理：

 （一）承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期長于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限,、其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的租賃費,，可全額作為該企業(yè)本期的成本、費用處理,。

 （二）承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于固定資產(chǎn)的法定折舊年限,，對每期支付的租賃費高于按稅法規(guī)定折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本,、費用,，這部分費用應列作待攤費用，在租賃期滿后該項資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時,，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期攤銷,。對租賃期滿后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的，其取得的收入與未攤銷費用之間的差額部分可作為本期損益處理,。

 （三）承租方對租入固定效益折舊額的計算：

 （1）租入固定資產(chǎn)原價的計算：租入固定資產(chǎn)的原價包括應由承租方支付的購買該項固定資產(chǎn)的價款,、有關運輸、保險,、安裝調(diào)試費用以及按合同規(guī)定在承租期滿后該項固定資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓給承租方時,，由承租方支付的購買價款。

 （2）折舊年限和折舊方法：折舊年限和折舊方法原則上應按稅法的有關規(guī)定處理,，但經(jīng)過財政部或其授權部門批準允許改變折舊年限和折舊方法的,，可按批準的折舊年限和折舊方法計算。

 （四）承租方支付的利息,、手續(xù)費等可在支付時列為當期費用,。



七、關于中外合資經(jīng)營企業(yè)解散時的清算所得的征稅問題,。根據(jù)
中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例第
一百零六條的規(guī)定,，“合營企業(yè)解散時，其資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)超過注冊資本的增值部分視同利潤,，應依法繳納所得稅,。外國合營者分得的資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)超過其出資額的部分,，在匯往國外時，應依法繳納所得稅”,。上述規(guī)定在具體執(zhí)行上應按以下方法征稅：

 中外合資經(jīng)營企業(yè)解散清算時的資產(chǎn)凈額或剩余財產(chǎn)超過合營各方實繳資本的部分應作為企業(yè)利潤,，按企業(yè)清算前最后一個納稅年度適用的稅率征收企業(yè)所得稅。外國合營者分得的上述利潤在匯出境外時,，除另有規(guī)定者外應按
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法第
四條的規(guī)定征收10％的所得稅,。



八、關于中外合資經(jīng)營企業(yè),、外資企業(yè)享受了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，經(jīng)營期不足十年提前解散如何補稅的問題。根據(jù)
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和
外國企業(yè)所得稅法第
五條的規(guī)定,，經(jīng)營期十年以上,，可以享受減征、免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的合營企業(yè)和外資企業(yè),，如果經(jīng)營期沒有達到十年而提前解散時,，應當補繳已減、免的企業(yè)所得稅稅款,。但對因自然災害等不可抗力遭受嚴重損失,、無法繼續(xù)經(jīng)營而宣告解散的。經(jīng)省,、自治區(qū),、直轄市稅務局批準，可免于補繳,。



九,、關于中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權所得的征稅問題,。股權轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者,、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應按規(guī)定征收20％預提所得稅,。



十,、關于中外合資經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的征稅問題,。中外合資經(jīng)營企業(yè),、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等獲取的所得應合并在該企業(yè)的當年度經(jīng)營所得中計算繳納企業(yè)所得稅,。

 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按下述公式計算：

 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－（財產(chǎn)現(xiàn)存價值＋轉(zhuǎn)讓費用）

 財產(chǎn)現(xiàn)存價值＝該項財產(chǎn)原價－已計提折舊或已攤銷額,。

 轉(zhuǎn)讓費用包括：為轉(zhuǎn)讓該項財產(chǎn)而發(fā)生的手續(xù)費、搬運費,、拆遷清理費,，以及其他與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關的費用,。

 （＜87＞財稅外字第033號）