• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】1987-02-22
• 【生效日期】1987-02-22
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)征收所得稅 若干政策業(yè)務(wù)問題的通知

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)征收所得稅
 若干政策業(yè)務(wù)問題的通知
 
（一九八七年二月二十二日）
 去年以來(lái)，各地在執(zhí)行《
中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》,、《
中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》的過(guò)程中,，反映了一些政策業(yè)務(wù)問題，為便于各地執(zhí)行,，經(jīng)研究,，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題明確如下：



一、關(guān)于外資企業(yè)再投資退稅的范圍問題,?！?中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法》第
十七條規(guī)定：“外資企業(yè)將繳納所得稅后的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)再投資的，可以依照國(guó)家規(guī)定申請(qǐng)退還再投資部分已繳納的部分所得稅稅款,，”其再投資退稅范圍,，除另有規(guī)定者外是指：外資企業(yè)在一九八0年度以后（含一九八六年度）將從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)再投資興辦、擴(kuò)建中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè),，其期限不少于五年的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，可退還其再投資部分已納所得稅稅款的40％,。申請(qǐng)退稅的手續(xù)比照對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理。



二,、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)再投資退稅的范圍問題,，財(cái)政部（81）財(cái)稅字第188號(hào)文第一條曾經(jīng)規(guī)定“申請(qǐng)退稅的再投資范圍，應(yīng)限于再投資于中國(guó)境內(nèi)的本合營(yíng)企業(yè)或其他中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及用分得的利潤(rùn)同中國(guó)的公司,、企業(yè)共同舉辦新的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),，”為進(jìn)一步鼓勵(lì)外商在華直接投資，對(duì)上述再投資的范圍重新明確如下：

 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者,，從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)再投資,，除另有規(guī)定者外，屬下列范圍的可以申請(qǐng)退稅,。

 （一）投資于本合營(yíng)企業(yè)和其他中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；

 （二）中方合營(yíng)者分得的利潤(rùn)經(jīng)批準(zhǔn)與外國(guó)公司,、企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織舉辦新的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；

 （三）外國(guó)合營(yíng)者分得的利潤(rùn)與中國(guó)公司,、企業(yè)舉辦新的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者投資于外資企業(yè)的。



三,、關(guān)于外國(guó)公司,、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)境內(nèi)提供管理服務(wù)收入的征稅問題,。外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)境內(nèi)為企業(yè)提供管理服務(wù)而取得的收入和所得,，應(yīng)視為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)和提供勞務(wù)的場(chǎng)所征收工商統(tǒng)一稅和外國(guó)企業(yè)所得稅,。

 在征收企業(yè)所得稅時(shí)，納稅人如不能提供準(zhǔn)確的成本費(fèi)用,、帳冊(cè),、憑證等，可采用核定利潤(rùn)率方式征收,。利潤(rùn)率的核定由提供服務(wù)所在地的省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)利潤(rùn)率水平在20％～40％之間確定,，并報(bào)財(cái)政部稅務(wù)總局備案,。



四、關(guān)于企業(yè)的獲利年度的計(jì)算問題,。
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法第
五條規(guī)定：“……合營(yíng)期在十年以上的,，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，從開始獲利的年度起,，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅,?！?外國(guó)企業(yè)所得稅法第
五條規(guī)定：“從事農(nóng)業(yè)、林業(yè),、牧業(yè)等利潤(rùn)率低的外國(guó)企業(yè),，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅,，第二年和第三年減半征收所得稅,。”這兩條規(guī)定中,，所說(shuō)開始獲利的年度是指企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括試營(yíng)業(yè)和部分營(yíng)業(yè)）以后獲取潤(rùn)在抵補(bǔ)以前年度的虧損額后仍有利潤(rùn)的第一個(gè)年度,，稅法規(guī)定的免稅,、減稅期應(yīng)從這一年度開始計(jì)算,。企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定享受免、減稅優(yōu)惠待遇期間再發(fā)生虧損,，虧損的年度也應(yīng)作為免,、減稅期不應(yīng)扣除,。即免減稅期間一經(jīng)開始不論中間企業(yè)是否發(fā)生虧損，應(yīng)連續(xù)計(jì)算,。



五,、關(guān)于
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
二十二條和
外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
四十二條中“所得為外國(guó)貨幣”的含義問題。稅法中所說(shuō)“所得為外國(guó)貨幣”是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定采用某種外國(guó)貨幣作為記帳本位幣,，其計(jì)算的所得額也以外幣表現(xiàn),，在申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定折合成人民幣表現(xiàn)的所得額,，并計(jì)算出應(yīng)納稅額,。



六、關(guān)于融資租賃承租方對(duì)承租資產(chǎn)的處理及計(jì)稅問題,。外商投資企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),，在對(duì)承租人計(jì)征所得稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況,，按以下方法處理：

 （一）承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期長(zhǎng)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限,、其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的租賃費(fèi)，可全額作為該企業(yè)本期的成本,、費(fèi)用處理,。

 （二）承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定折舊年限計(jì)算的折舊額的,，其超出部分不得作為本期成本,、費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)列作待攤費(fèi)用,，在租賃期滿后該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時(shí),，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期攤銷。對(duì)租賃期滿后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的,，其取得的收入與未攤銷費(fèi)用之間的差額部分可作為本期損益處理,。

 （三）承租方對(duì)租入固定效益折舊額的計(jì)算：

 （1）租入固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算：租入固定資產(chǎn)的原價(jià)包括應(yīng)由承租方支付的購(gòu)買該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)款、有關(guān)運(yùn)輸,、保險(xiǎn),、安裝調(diào)試費(fèi)用以及按合同規(guī)定在承租期滿后該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，由承租方支付的購(gòu)買價(jià)款,。

 （2）折舊年限和折舊方法：折舊年限和折舊方法原則上應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定處理,，但經(jīng)過(guò)財(cái)政部或其授權(quán)部門批準(zhǔn)允許改變折舊年限和折舊方法的，可按批準(zhǔn)的折舊年限和折舊方法計(jì)算,。

 （四）承租方支付的利息,、手續(xù)費(fèi)等可在支付時(shí)列為當(dāng)期費(fèi)用。



七,、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)解散時(shí)的清算所得的征稅問題,。根據(jù)
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例第
一百零六條的規(guī)定,，“合營(yíng)企業(yè)解散時(shí)，其資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資本的增值部分視同利潤(rùn),，應(yīng)依法繳納所得稅,。外國(guó)合營(yíng)者分得的資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)超過(guò)其出資額的部分，在匯往國(guó)外時(shí),，應(yīng)依法繳納所得稅”,。上述規(guī)定在具體執(zhí)行上應(yīng)按以下方法征稅：

 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)解散清算時(shí)的資產(chǎn)凈額或剩余財(cái)產(chǎn)超過(guò)合營(yíng)各方實(shí)繳資本的部分應(yīng)作為企業(yè)利潤(rùn)，按企業(yè)清算前最后一個(gè)納稅年度適用的稅率征收企業(yè)所得稅,。外國(guó)合營(yíng)者分得的上述利潤(rùn)在匯出境外時(shí),，除另有規(guī)定者外應(yīng)按
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法第
四條的規(guī)定征收10％的所得稅。



八,、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),、外資企業(yè)享受了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，經(jīng)營(yíng)期不足十年提前解散如何補(bǔ)稅的問題,。根據(jù)
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法和
外國(guó)企業(yè)所得稅法第
五條的規(guī)定,，經(jīng)營(yíng)期十年以上，可以享受減征,、免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的合營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè),，如果經(jīng)營(yíng)期沒有達(dá)到十年而提前解散時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已減,、免的企業(yè)所得稅稅款,。但對(duì)因自然災(zāi)害等不可抗力遭受嚴(yán)重?fù)p失、無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣告解散的,。經(jīng)省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),，可免于補(bǔ)繳,。



九、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者,，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益,，應(yīng)按規(guī)定征收20％預(yù)提所得稅,。



十、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的征稅問題,。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等獲取的所得應(yīng)合并在該企業(yè)的當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)所得中計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按下述公式計(jì)算：

 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－（財(cái)產(chǎn)現(xiàn)存價(jià)值＋轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）

 財(cái)產(chǎn)現(xiàn)存價(jià)值＝該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原價(jià)－已計(jì)提折舊或已攤銷額,。

 轉(zhuǎn)讓費(fèi)用包括：為轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、搬運(yùn)費(fèi),、拆遷清理費(fèi)，以及其他與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用,。

 （＜87＞財(cái)稅外字第033號(hào)）