• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】(89)國(guó)稅外字第038號(hào)
• 【發(fā)布日期】1989-02-22
• 【生效日期】1989-02-22
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于執(zhí)行我國(guó)政府和 荷蘭政府避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于執(zhí)行我國(guó)政府和
 荷蘭政府避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋的通知
 
（1989年2月22日（89）國(guó)稅外字第038號(hào)）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局,，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京,、成都市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 我國(guó)政府同荷蘭政府簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)我局以（88）財(cái)稅協(xié)字第015號(hào)通知,，從1989年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)該協(xié)定若干條文的解釋和執(zhí)行問(wèn)題，明確如下：



 一,、第七條第七款“締約國(guó)一方企業(yè)由于在締約國(guó)另一方提供技術(shù)服務(wù)收到的款項(xiàng),，應(yīng)視為本條規(guī)定適用的企業(yè)利潤(rùn)”的規(guī)定和議定書第三條所說(shuō)“第七條第七款中的技術(shù)服務(wù)包括地質(zhì)或技術(shù)性質(zhì)的調(diào)查、工程勞務(wù)和咨詢或監(jiān)督勞務(wù)”,，都是應(yīng)荷方要求列入的,。目的是明確提供技術(shù)服務(wù)收到的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn),，不能視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)收到的款項(xiàng)，以征收預(yù)提所得稅為最終稅收,。至于其提供技術(shù)服務(wù)是否構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),，則應(yīng)按照協(xié)定第五條第三款的規(guī)定確定,。



 二,、第十二條第三款所說(shuō)“本用語(yǔ)不包括第七條第七款所述的服務(wù)”，是明確對(duì)提供純勞務(wù)性的技術(shù)服務(wù)收到的款項(xiàng),，不應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi),，而應(yīng)按照協(xié)定第七條對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅規(guī)定處理，并不影響對(duì)提供與轉(zhuǎn)讓特許權(quán)的使用有關(guān)的技術(shù)服務(wù)收到的款項(xiàng),，應(yīng)計(jì)入特許權(quán)使用費(fèi)總額進(jìn)行征稅的規(guī)定,。



 三、第二十二條第一款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的規(guī)定,，是明確荷蘭基于其國(guó)內(nèi)法律的規(guī)定,，采用綜合免稅法消除雙重征稅，即對(duì)其居民的境外盈虧相抵后的所得額給予免稅,，也就是對(duì)其在境外發(fā)生的虧損,，只能沖減其在境外取得的利潤(rùn)，不能沖減在本國(guó)取得的利潤(rùn),。以荷蘭1985年公司稅率43％計(jì)算,，假設(shè)該年度某荷蘭居民：

 在聯(lián)邦德國(guó)發(fā)生虧損（－） 100

 在中國(guó)盈利 200

 在荷蘭盈利 500

 合計(jì)盈利 600

 應(yīng)納稅額 600×43％＝258

 由于在聯(lián)邦德國(guó)發(fā)生虧損100，要從在中國(guó)的盈利中沖抵,，其境外所得免稅扣減額的計(jì)算公式如下：

 －100＋200

 ────────×258＝43

 600

 如果沒有第二十三條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定,，按照荷蘭最高法院的裁定，應(yīng)允許分國(guó)法計(jì)算免稅扣除額,。其結(jié)果是：

 從中國(guó)取得所得的免稅扣減額

 200

 ───×258＝86

 600

 從聯(lián)邦德國(guó)取得的免稅扣減額

 －100

 ────×258＝－43

 600

 荷蘭采取綜合免稅法消除雙重征稅,，不論其居民在境外是否被征稅，均有效,。同時(shí),，還不影響荷蘭對(duì)其居民的境內(nèi)所得進(jìn)行征稅。按上例,，該居民應(yīng)納的荷蘭稅收為258－43＝215,。



 四、第二十三條第一款第（三）項(xiàng)的規(guī)定,，是明確對(duì)股息,、利息、特許權(quán)使用費(fèi),、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員所得以及協(xié)定未作明確的其他所得,，在荷蘭按抵免法消除雙重征稅,。但按抵免法計(jì)算可以給予抵免的稅額，與用綜合免稅法計(jì)算可以給予免稅的扣減額相比,，以就低為準(zhǔn),。

 以特許權(quán)使用費(fèi)為例，假設(shè)荷蘭某居民從中國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)200元,，按照中荷稅收協(xié)定第十二條第二款的限制稅率10％,，在中國(guó)納稅20元，如果該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)減除成本費(fèi)用后的純所得額為100元,，按綜合免稅法計(jì)算的免稅扣減額為43元,，在這樣的情況下，只能用抵免法,，因?yàn)槟軌虻置獾亩愵~低于免稅扣減額,。其實(shí)際是抵免額不能超過(guò)按本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵免限額,，超過(guò)限額的部分不予抵免,，低于限額的，則按在境外實(shí)納稅額抵免,。



 五,、協(xié)定議定書第八條的規(guī)定，是明確在來(lái)源地對(duì)股息,、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)的征稅，如果超過(guò)協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)征稅額時(shí),，納稅人可以在征收該項(xiàng)稅收的歷年結(jié)束后三年期限內(nèi),，向超額征稅的締約國(guó)主管當(dāng)局就超征部分要求退稅。據(jù)了解,，荷蘭同其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定,，一般都列了此項(xiàng)規(guī)定，期限有的定為2年,、3年或5年,，多數(shù)規(guī)定為3年。



 六,、對(duì)荷蘭居民在我國(guó)已有的投資,、營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是過(guò)去已作出稅收處理,，對(duì)其征稅的條件和適用稅率,，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從1989年1月1日及其以后發(fā)生的所得,，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行,。