• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函發(fā)[1990]1097號(hào)
• 【發(fā)布日期】1990-08-28
• 【生效日期】1990-08-28
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中英稅收協(xié)定若干條款解釋的通知

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中英稅收協(xié)定若干條款解釋的通知
 
（1990年8月28日國(guó)稅函發(fā)［1990］1097號(hào)）
各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 今年6月16日至19日,，我稅務(wù)代表團(tuán)就執(zhí)行中英避免雙重征稅協(xié)定的若干問(wèn)題同英國(guó)稅務(wù)代表團(tuán)在倫敦進(jìn)行了磋商。由于中英避免雙重征稅協(xié)定是我對(duì)外早期簽訂的稅收協(xié)定之一,，因而對(duì)條文的解釋有所不同,，執(zhí)行中也存在較多問(wèn)題。原稅務(wù)總局于1985年3月26日以（85）財(cái)稅外字第042號(hào)文印發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日,、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)》中,，曾作出了一些解釋。通過(guò)這次務(wù)實(shí)性的磋商，雙方就大部分問(wèn)題取得了一致看法,，對(duì)有些問(wèn)題尚有不同意見(jiàn),，有待進(jìn)一步商定。現(xiàn)根據(jù)這次磋商的結(jié)果,，就中英稅收協(xié)定若干條款重新解釋明確如下：



 一,、第十三條三款關(guān)于“技術(shù)費(fèi)”的范圍

 （一）對(duì)該款所說(shuō)“使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè),、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào),，作為報(bào)酬支付給任何人的款項(xiàng)”，雙方一致認(rèn)為應(yīng)視為專有技術(shù)使用費(fèi),，應(yīng)屬于第十二條三款（一）項(xiàng)的范圍,。為了避免涉及協(xié)定條文的修改，雙方同意在實(shí)際執(zhí)行中,，可以把有關(guān)工業(yè),、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)解釋為專有技術(shù),。

 （二）該款所說(shuō)“技術(shù)”服務(wù)：

 1．不包括為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)提供的技術(shù)服務(wù),。

 2．對(duì)銷售機(jī)械設(shè)備的貿(mào)易合同，應(yīng)準(zhǔn)予扣除設(shè)備價(jià)款（包括遠(yuǎn)程運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）,，其為銷售設(shè)備提供技術(shù)服務(wù)的價(jià)款部分,，適用第十三條的規(guī)定。

 3．對(duì)軟硬件混合的貿(mào)易合同,，其中屬于專有技術(shù)使用費(fèi)的價(jià)款,，適用第十二條的規(guī)定；屬于與硬件有關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi),，適用第十三條的規(guī)定,。

 4．對(duì)機(jī)械貿(mào)易合同或軟硬件混合的貿(mào)易合同，如果按照中英稅收協(xié)定第五條三款的規(guī)定,，已構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)適用第七條的規(guī)定，按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅,。如果沒(méi)有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),，其技術(shù)服務(wù)的價(jià)款部分，適用第十三條的規(guī)定,。但對(duì)軟硬件混合貿(mào)易合同中所包含的專有技術(shù)使用費(fèi)的價(jià)款,，仍應(yīng)適用第十二條的規(guī)定。

 （三）該款所說(shuō)“監(jiān)督管理”服務(wù),，在具體執(zhí)行中,，凡是合同中列有承包工程作業(yè)項(xiàng)目的,，應(yīng)適用第五條三款規(guī)定，按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅,。如果按第五條三款規(guī)定沒(méi)有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),，應(yīng)對(duì)其監(jiān)督管理服務(wù)收入，按第十三條規(guī)定征稅,。

 （四）該款所說(shuō)“不包括支付給第十六條提及的從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的雇用人員的款項(xiàng)”,，是指締約國(guó)一方居民公司的雇員被派到締約國(guó)另一方從事技術(shù)服務(wù)所取得的工資薪金和其他類似報(bào)酬，不適用第十三條的規(guī)定,。并不具有要從“技術(shù)費(fèi)”中扣除雇用人員工資薪金的含義,。如一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)總額為1000英鎊，按照第十三條二款規(guī)定,，應(yīng)就扣除30％后的調(diào)整數(shù)額700英鎊征收不超過(guò)10％的所得稅,。對(duì)雇用人員取得的工資薪金和其他類似報(bào)酬，應(yīng)按照第十六條的規(guī)定征稅,。



 二、第二十一條關(guān)于教師和研究人員的免稅期限計(jì)算

 該條所說(shuō)“從其第一次到達(dá)該國(guó)之日起不超過(guò)3年的“含義,，是免稅的條件,，而不同免稅期。如果其停留期超過(guò)3年,，即應(yīng)從第一年起征稅,。對(duì)為期3年的計(jì)算，對(duì)中途離開(kāi)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的,，應(yīng)連續(xù)計(jì)算,；超過(guò)6個(gè)月的，可以扣除計(jì)算,。此項(xiàng)待遇,，每人只給一次。如一位教師或研究人員停留一年離開(kāi),，隔四年的又回來(lái)停留一年,，對(duì)其兩次停留，由于教學(xué),、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬,，均可免予征稅。如果該人第二次回來(lái)停留二年以上,，應(yīng)對(duì)其在第二次停留期間,，由于教學(xué)、講學(xué)或研究取是的報(bào)酬進(jìn)行征稅,。



 三,、第二十二條第二款關(guān)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員的免稅期限的計(jì)算

 該條第二款所說(shuō)“從該項(xiàng)接受教育或培訓(xùn)開(kāi)始起超過(guò)5年的”計(jì)算,，與第二十一條相同，即中途離開(kāi)的時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的,，應(yīng)連續(xù)計(jì)算,；超過(guò)6個(gè)月的，可以扣除計(jì)算,。但對(duì)超過(guò)5年的,，可以從第6年開(kāi)始征稅。



 四,、第二十三條第二款第一項(xiàng)所說(shuō)“應(yīng)允許在根據(jù)中國(guó)稅收計(jì)算的同一利潤(rùn),、所得或財(cái)產(chǎn)收益計(jì)算的聯(lián)合王國(guó)稅收中抵免”，其含義是：英國(guó)在考慮抵免時(shí),，需要知道該項(xiàng)所得的來(lái)源,、種類和所繳納的中國(guó)稅收數(shù)額，并不是基于與中國(guó)征稅相同的所得數(shù)額計(jì)算稅收抵免額,。

 該項(xiàng)括號(hào)內(nèi)所列“對(duì)從支付股息中利潤(rùn)繳納的稅收”是中文譯誤,，應(yīng)為“對(duì)從支付股息的利潤(rùn)中繳納的稅收”。

 過(guò)去對(duì)中英避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文的解釋,，凡是對(duì)本通知所作出的解釋不一致的,，均應(yīng)以本通知的解釋為準(zhǔn)。各地在執(zhí)行中如遇有新問(wèn)題,，請(qǐng)及時(shí)提出處理意見(jiàn)連同有關(guān)情況,，一并報(bào)送我局。



 附件：一,、《英國(guó)居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)》

 二,、《英國(guó)關(guān)于申請(qǐng)居民證明程序的說(shuō)明》



附件一 英國(guó)居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)





 一、個(gè)人

 個(gè)人的居住概念分為兩種：一是居住,，即某人在英國(guó)僅居住一個(gè)納稅年度,；二是普通居住，即某人在英國(guó)習(xí)慣性居住幾年,。

 如果某人在英國(guó)屬普通居住,，即在其居住期間擁有居所，負(fù)有繳納英國(guó)稅收義務(wù),，即使在此期間出國(guó)在外一個(gè)納稅年度,，并且按照通常標(biāo)準(zhǔn)在該年不應(yīng)視為英國(guó)居民，亦視其在英國(guó)保留居所并負(fù)有納稅義務(wù),。

 如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在英國(guó)逗留超過(guò)183天,，不論是一次還是累計(jì)居住（起止日不計(jì)入）,，均視為英國(guó)居民,。

 如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度中在英國(guó)逗留少于183天,，具有下列條件之一的，也可視為英國(guó)居民：

 1．在英國(guó)擁有住所供其使用,，并且在該年可隨時(shí)訪問(wèn)英國(guó)（無(wú)論每次訪問(wèn)時(shí)間多短）,；

 2．在英國(guó)沒(méi)有住所供其使用，但在連續(xù)4個(gè)納稅年度中訪英,，并且訪問(wèn)時(shí)間平均每年達(dá)91天以上,。



 二、公司

 按照英國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定,，如果公司在英國(guó)施行管理和控制,，或者在英國(guó)注冊(cè)（1988年財(cái)政法案），即可視為英國(guó)居民公司,。

 如果公司在1988年前在英國(guó)注冊(cè)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng),，但其管理和控制在國(guó)外，在1993年3月16日之前仍可不視為英國(guó)居民,。

 如果公司由于國(guó)內(nèi)法原因形成雙重居民身份,，按照稅收協(xié)定規(guī)定的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份。



附件二 英國(guó)關(guān)于申請(qǐng)居民證明程序的說(shuō)明





 一,、個(gè)人

 英國(guó)居民個(gè)人為了享受協(xié)定待遇,，可向英地方稅務(wù)稽查官員提出要求身份證明。如所提情況屬實(shí),，即可發(fā)給證明（實(shí)際上并無(wú)標(biāo)準(zhǔn)證明格式，只是向締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出證明該人為英國(guó)居民的信函）,。

 如果所提情況復(fù)雜,，可將情況提交國(guó)內(nèi)收入局的專門主管國(guó)際稅收管理部門作最后裁定。一俟做出決定,，便通知地方稅務(wù)稽查官員,，并囑其向申請(qǐng)人發(fā)函說(shuō)明收入局有關(guān)申請(qǐng)人居民地位的觀點(diǎn)。



 二,、公司

 一般可向地方稅務(wù)稽查官員提出要求發(fā)予居民證明,，如認(rèn)為所提要求合理，可逕發(fā)給,。否則,，仍要向上級(jí)有關(guān)部門提出，征詢意見(jiàn),。如果上級(jí)機(jī)關(guān)作出確認(rèn)決定,，便可通知地方稅務(wù)稽查部門，由后者發(fā)出居民身份證明函,。

 有些外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局備有專門居民身份證明表格,，供欲按協(xié)定規(guī)定享受該國(guó)稅收待遇的英國(guó)居民使用,。這時(shí)，應(yīng)向該英國(guó)公司提供有關(guān)表格,，并由其轉(zhuǎn)英國(guó)稅務(wù)稽查部門最后完成申請(qǐng)表格（包括確認(rèn)該英國(guó)公司居民身份）,。公司再將完成的表格提交有關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局，以期完成要求退回所繳外國(guó)稅收程序,。中英之間尚未建立這種程序,，如英國(guó)公司要求協(xié)定待遇，應(yīng)向英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局要求稅務(wù)稽查官員簽發(fā)的居民身份證明函,。



 三,、外國(guó)國(guó)民在英國(guó)作為雇員要求居民身份證明程序基本同上。



 四,、外國(guó)國(guó)民享受與英國(guó)簽訂的協(xié)定待遇程序

 英國(guó)備有個(gè)人和公司提出要求享受協(xié)定待遇的兩種印制表格,，填好該表格后，尚須締約國(guó)對(duì)方（如中華人民共和國(guó)）稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)其居民地位,，再將填好并加證明的表格送至英國(guó)外國(guó)股息稽查處,。如認(rèn)為符合要求條件，即可考慮退稅等措施,。