• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1991-07-01
• 【生效日期】1991-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 若干條款的解釋

國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》
 若干條款的解釋
 
（1991年7月1日）
 問：《
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“稅法”）第
二條和第
三條所說來源于中國境內(nèi)的所得的具體含義是什么,？

 答：稅法上所說來源于中國境內(nèi)的所得，有兩個方面：一是在中國境內(nèi)直接投資辦企業(yè)或設(shè)立營業(yè)機構(gòu),、場所從事生產(chǎn),、經(jīng)營取得的利潤；二是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立營業(yè)機構(gòu),、場所取得的或者雖然設(shè)有營業(yè)機構(gòu),、場所，但所取得的與其營業(yè)機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的間接投資所得,，如股息、利息,、租金和特許權(quán)使用費等項所得,。所謂“有實際聯(lián)系”，通常是指據(jù)以取得股息,、利息,、租金和特許權(quán)使用費的股份、債權(quán),、財產(chǎn),、產(chǎn)權(quán)等，為該營業(yè)機構(gòu),、場所擁有或經(jīng)營管理以及占有使用等方面的實際聯(lián)系,。

 問：稅法第三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，應(yīng)就來源于中國境內(nèi),、境外的所得繳納所得稅”中的“總機構(gòu)”這一用語的概念應(yīng)如何解釋,，對不組成一個法人實體的合作企業(yè)是否也視為總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)？

 答：稅法第三條所說的“總機構(gòu)”，是指按照中國法律組成獨立法人實體的外商投資企業(yè),，在中國境內(nèi)設(shè)立的負責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機構(gòu),。對中外合作經(jīng)營企業(yè)中，有的由合作各方自負盈虧,，自擔(dān)風(fēng)險,，不組成一個法人實體，合作各方仍然分屬于各自出資者的法人實體,，合作企業(yè)本身既不是一個獨立的法人實體,，也不構(gòu)成總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，應(yīng)僅就來源于中國境內(nèi)所得繳納所得稅,。

 問：稅法第六條規(guī)定的稅收含義是什么,？

 答：稅法第六條是實施稅收優(yōu)惠政策的原則性規(guī)定，其基本含義是,，按照產(chǎn)業(yè)政策明確稅收鼓勵投資的重點,，為充分運用稅收這一宏觀調(diào)控手段引導(dǎo)外商投資確定了所應(yīng)依循的原則和方向。

 問：按照稅法第七條第三款規(guī)定是否所有設(shè)在經(jīng)濟開放區(qū)的從事能源,、交通,、港口、碼頭項目的外商投資企業(yè)都可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅,？現(xiàn)在是否已經(jīng)規(guī)定有“其他地區(qū)”,？所說“國家鼓勵的其他項目”是指哪些項目？

 答：稅法第七條第三款的規(guī)定有兩個方面的含義：一是對稅法施行前,，已在行政法規(guī)中,，對能源、交通,、港口,、碼頭項目和國家鼓勵的其他項目作出的減按15％稅率征稅的規(guī)定，在新稅法上給予確認(rèn)和肯定,；二是對今后隨著對外開放的發(fā)展和鼓勵外商投資的實際需要,，授權(quán)國務(wù)院在沿海經(jīng)濟開放區(qū)或者經(jīng)國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)，在稅法第七條第三款所規(guī)定的項目范圍內(nèi),，制定新的減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定,。因此，稅法第七條第三款所稅的“可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅”的適用范圍,，包括項目范圍和地區(qū)范圍,，都要看國務(wù)院制定的具體辦法是如何規(guī)定的。

 問：現(xiàn)行的行政法規(guī)對能源,、交通,、港口,、碼頭和國家鼓勵的其他項目已有哪些減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定？

 答：主要有四項：

 1．在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū),、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)開辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡屬技術(shù)密集,、知識密集型的項目,，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目,，或者屬于能源,、交通、港口建設(shè)的項目,，經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn),，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

 2．外商投資者同中國的公司,、企業(yè)共同投資開辦合營企業(yè)建設(shè)港口碼頭,，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅,。

 3．在國務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行,、外資銀行分行、中外合資銀行及財務(wù)公司等金融機構(gòu),，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元,、經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)申請,，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

 4．在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅,。

 問：稅法第八條明確“屬于石油、天然氣,、稀有金屬,、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定”,，作這樣的明確,，其含義是什么？

 答：稅法第八條規(guī)定的基本含義是,，對從事石油,、天然氣、稀有金屬,、貴重金屬等資源開采項目的外商投資企業(yè)不適用該條所確定的兩年免征,、三年減半征收企業(yè)所得稅的規(guī)定,，之所以明確“由國務(wù)院另行規(guī)定”，是為了便于今后考慮是否需要根據(jù)實際情況,，對某些特定的項目給予定期減免企業(yè)所得稅以及在何種范圍和什么條件下給予定期減免稅,，留有在必要時作特殊處理的余地。

 問：稅法第八條第一款所說的“經(jīng)營期在十年以上”應(yīng)如何計算,，是否包括試營業(yè)期,，如果由于不可抗力的原因，實際經(jīng)營期不滿十年,，是否也要補繳已免征,、減征的企業(yè)所得稅款？

 答：稅法第八條第一款所說的“經(jīng)營期”,，是指企業(yè)實際開始生產(chǎn),、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn),、經(jīng)營之日止的期間,。對這個問題，將在稅務(wù)實施細則中加以明確,，至于由于不可抗力的原因,，如遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失而破產(chǎn)、倒閉,，致使實際經(jīng)營期不滿十年,，是否可以免予補繳已免征、減征的稅款問題,，我們將在稅法實施細則中加以考慮明確,。

 問：稅法第八條第二款明確，在新稅法施行前國務(wù)院公布的定期減免稅規(guī)定,，在新稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行,，請問都有哪些已公布的規(guī)定？

 答：主要有以下六項：

 1．外國投資者同中國的公司,、企業(yè)共同投資開辦合營企業(yè)建設(shè)港口碼頭,，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請,，所在地的省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，從開始獲利的年度起,，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅,。

 2．在海南島經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立從事港口,、碼頭,、機場、公路,、鐵路,、電站、煤礦,、水利等基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè),，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請,，海南省稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起,，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

 3．在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場,、港口,、鐵路、公路,、電站等能源,、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的,，經(jīng)企業(yè)申請,，上海市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起,，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,、第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

 4．在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè),，外商投資超過500萬美元,，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請,，特區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅,，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅,。

 5．在國務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行,、中外合資銀行及財務(wù)公司等金屬機構(gòu),，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在十年以上的,，經(jīng)企業(yè)申請,，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，從開始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅,，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅,。

 6．在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，經(jīng)企業(yè)申請,，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,。設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè),，仍按經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。

 問：稅法第十條對再投資退稅明確“國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的,，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理”,，這是指國務(wù)院的哪項規(guī)定？

 答：是指國務(wù)院1986年10月11日發(fā)布的《
關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定》的第
十條規(guī)定,。依照該條規(guī)定,，外國投資者將其從外商投資企業(yè)分得的利潤，在中國境內(nèi)再投資開辦,、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè),，可以全部退還其再投資部份已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

 問：稅法第十三條所說的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”應(yīng)當(dāng)怎樣認(rèn)定,，所說的“獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來”應(yīng)如何理解,？

 答：“關(guān)聯(lián)企業(yè)”或“關(guān)聯(lián)公司”是國際上通常的說法。其具體含義,，各國在稅收法律,、法規(guī)上的規(guī)定大同小異。如日本租稅特別措施法規(guī)定,，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接占有50％以上股份關(guān)系的法人（包括姊妹關(guān)系）或者具有實際支配或被支配關(guān)系的法人,。美國國內(nèi)收入法將兩個或兩個以上的組織、職業(yè)或經(jīng)營活動,，由同一法人直接或間接所擁有或控制的認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè),，企業(yè)間存在對所得進行人為的轉(zhuǎn)移關(guān)系的，則認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系,。我國稅法第十三條所說的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”是指具有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)：

 1．企業(yè)之間在資金,、經(jīng)營等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系,；

 2．企業(yè)與另一企業(yè)直接或間接為第三者所擁有或控制,；

 3．其他相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。

 稅法第十三條所說的“獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來”,，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間,，按照獨立成交價格（即非受控制價格）和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來,。

 問：稅法第十三條規(guī)定，對“不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款,、費用,，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整,?！睉?yīng)怎樣理解“合理調(diào)整”？

 答：對這個問題,，我們將參照“國際稅收的通常作法”,，結(jié)合我國的實際情況，在細則中加以明確,。一般來說,，大體上有以下幾種調(diào)整方法：

 1．按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的計價或收費標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整；

 2．按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整,；

 3．按成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整,；

 4．按其他合理方法進行調(diào)整,。

 問：稅法第十七條第二款規(guī)定企業(yè)的“財務(wù),、會計處理辦法同國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅”,。這里所說的“國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定”是指哪些規(guī)定,？

 答：稅法第十七條第二款所說的“國務(wù)院有關(guān)稅收規(guī)定”是指國務(wù)院制定的稅法實施細則中，有關(guān)計算應(yīng)納稅所得額所涉及的財務(wù),、會計處理規(guī)定以及國務(wù)院在稅法實施細則已有規(guī)定的基礎(chǔ)上,，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策和鼓勵投資的實際需要所作出的調(diào)整規(guī)定。如國務(wù)院發(fā)布的《
關(guān)于中外合資建設(shè)港口碼頭優(yōu)惠待遇的暫行規(guī)定》的第
四條所規(guī)定的經(jīng)申請批準(zhǔn),，企業(yè)可以采取固定資產(chǎn)加速折舊的辦法回收投資”,，該條所說的“加速折舊”，顯然是在稅法實施細則所規(guī)定的固定資產(chǎn)最短折舊年限的基礎(chǔ)上,，允許再縮短折舊年限,。總之,，稅法第十七條規(guī)定包含有以下三個基本方面：

 1．允許企業(yè)有自己的財務(wù),、會計制度，但要報稅務(wù)機關(guān)備查,；

 2．企業(yè)的各項會計記錄必須完整準(zhǔn)確,，有合法憑證作為記帳依據(jù)；

 3．企業(yè)的財務(wù),、會計處理辦法與稅收行政法規(guī)有抵觸的,，要依照稅收行政法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額納稅,。

 問：稅法第十九條所說的“來源于中國境內(nèi)的利潤”應(yīng)如何理解，是否是指股息紅利,？

 答：稅法第十九條所說的“利潤”,，可以說是指投資者（即股東）由于投資而取得的股息紅利。更確切地說,，是指按投資比例或股份以及非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利所取得的所得,。

 問：稅法第二十七條就新老稅法銜接問題作出了規(guī)定，能否進一步做些具體解釋,，比如在新稅法于4月9日公布后,，至新稅法于今年7月1日施行前的期間設(shè)立的外商投資企業(yè)，應(yīng)如何適用稅法規(guī)定和享受減免稅優(yōu)惠以及在新稅法公布前設(shè)立的生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)還沒有開始獲利或獲利尚不滿五年的,，是否可以在新稅法施行后,，按新稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠？

 答：依照稅法第二十七條規(guī)定,，本著“從新從優(yōu)”原則,，不增加稅負，不減少稅收優(yōu)惠處理的,，應(yīng)僅限于稅法公布前已設(shè)立的外商投資企業(yè),。對稅法公布后至稅法施行前期間設(shè)立的外商投資企業(yè)，是否可以適用稅法第二十七條的規(guī)定,，我們將同有關(guān)部門作進一步考慮,。對稅法公布施行前設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果確實還沒有開始獲利或者已開始獲利尚未滿五年的,，我們準(zhǔn)備在稅法細則中給予適當(dāng)考慮,，準(zhǔn)予按新稅法規(guī)定給予相應(yīng)期限的減免稅優(yōu)惠。