• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1991]191號
• 【發(fā)布日期】1991-11-27
• 【生效日期】1991-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華合作開采石油 資源及工程承包勞務(wù)服務(wù)若干稅收問題的通知

 國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華合作開采石油
 資源及工程承包勞務(wù)服務(wù)若干稅收問題的通知
 
（1991年11月27日國稅發(fā)〔1991〕191號）
江蘇,、浙江,、安徽、福建,、湖南,、江西、云南,、貴州,、廣東、海南省,、廣西壯族自治區(qū),、內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局天津,、上海,、廣州、湛江分局：

 根據(jù)《
中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實施細則（以下簡稱細則）的規(guī)定,，現(xiàn)將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱為企業(yè)）在華合作開采石油資源及工程承包,、勞務(wù)服務(wù)若干稅收問題明確如下：



 一、關(guān)于開發(fā)投資折舊和勘探費用攤銷

 （一）從事開采石油資源的企業(yè),，在開發(fā)階段的投資,，不分有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，均以油（氣）田為單位,，全部累計作為資本支出,，根據(jù)細則的規(guī)定計算折舊。油（氣）田在開始商業(yè)性生產(chǎn)之后又發(fā)生的開發(fā)投資,，可以逐年把當(dāng)年的投資支出累計起來,，依次從下一年度起計算折舊。中途廢棄的油（氣）田,，其未折舊完的開發(fā)投資,，可以從本企業(yè)擁有的其它已開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中，依照尚未計算折舊的年限進行折舊回收,。

 （二）從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費用,，應(yīng)從本企業(yè)擁有的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的當(dāng)月起分期攤銷，攤銷期限不得少于一年,。在開始商業(yè)性生產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的勘探費用,，可以逐年把當(dāng)年的費用累計起來，依次從下一年度起分期攤銷,，攤銷期限不得少于一年,。

 （三）從事開采石油資源的企業(yè)，可以根據(jù)本企業(yè)的財務(wù)狀況,，在不少于前述規(guī)定年報的前提下,，自行確定開發(fā)投資和勘探費用的折舊和攤銷年限，并將擬定的攤銷和折舊年限計劃,，報主管稅務(wù)機關(guān)備案,。在執(zhí)行過程中，如需要改變或調(diào)整年限的,，應(yīng)當(dāng)提出申請,，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

 （四）前述開發(fā)投資和勘探費用,，采用直線法,，按年平均額進行折舊和攤銷。



 二,、關(guān)于外國石油公司轉(zhuǎn)讓與受讓石油合同權(quán)益的處理

 （一）外國石油公司轉(zhuǎn)讓在華所擁有的石油合同的部分或全部權(quán)益所取得的收入,，扣除其在該合同區(qū)所發(fā)生的勘探費用和開發(fā)投資支出后的余額，為該公司的應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅,。

 （二）外國石油公司受讓石油合同權(quán)益所發(fā)生的受讓支出，可視同受讓公司在該合同區(qū)發(fā)生的勘探費用和開發(fā)投資支出,，并依照細則的有關(guān)規(guī)定進行攤銷和折舊,。

 （三）外國石油公司無償受讓或取得石油合同權(quán)益的，不得在申報企業(yè)所得稅時列支受讓或取得合同權(quán)益之前該合同區(qū)發(fā)生的任何勘探費用和開發(fā)投資支出,。

 （四）外國石油公司轉(zhuǎn)讓或受讓石油合同權(quán)益,，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓或受讓合同權(quán)益后一個月內(nèi)將有關(guān)協(xié)議、資料等報送主管稅務(wù)機關(guān),。

 （五）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓在華石油合同權(quán)益,，可比照上述規(guī)定辦理。



 三,、關(guān)于企業(yè)貸款利息的審查確認(rèn)

 （一）依照細則第二十一條的規(guī)定,，在華從事開采石油資源的企業(yè)，從外國銀行或其關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的借款,，應(yīng)在借款合同簽訂生效之日起一個月內(nèi),，向主管稅務(wù)機關(guān)遞交借款合同或協(xié)議的正式文本。其中借,、貸款單位的名稱,、借款金額、借款利率,、借款期限和還款付息的方式等應(yīng)譯成中文,，并附送關(guān)于借款利率的中文說明材料,。

 （二）凡屬關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款合同，除按前條規(guī)定提供合同文本和說明材料外,，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為必要時,，還應(yīng)附有金融機構(gòu)或國際會計公司出具的屬正常借款和合理利率的證明文件。

 （三）主管稅務(wù)機關(guān)收到企業(yè)遞交的合同文本和證明文件后,，應(yīng)在兩個月內(nèi)將審查結(jié)果通知企業(yè),。



 四、關(guān)于總機構(gòu)管理費的列支

 （一）關(guān)于支付給其總機構(gòu)同其生產(chǎn),、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費,，應(yīng)按照細則第二十條的規(guī)定提供有關(guān)證明文件和注冊會計師的查證報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后列支,。不能按規(guī)定提供有關(guān)文件資料的,，或提供的文件資料，不足以證明其所支付的管理費合理性的,，在計算企業(yè)所得稅時,，不得作為費用列支。

 （二）外國石油公司已選擇了按石油合同規(guī)定的提取數(shù)額列支總機構(gòu)管理費,，可從1992年1月1日起,，改按細則第二十條的規(guī)定執(zhí)行。



 五,、關(guān)于核定利潤率

 承包勘探開發(fā)石油資源工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè),，如果不能提供完整、準(zhǔn)確的成本,、費用憑證,，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，依據(jù)細則第十六條的規(guī)定,，按其經(jīng)營收入總額核定利潤,，計算應(yīng)納稅所得額，核定利潤率暫定為10％,。



 六,、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來華提供勞務(wù)的稅收處理

 在華合作開采石油的外國石油公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)來華提供勞務(wù)，包括技術(shù)服務(wù),，應(yīng)按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用,。所取得的收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法和細則的規(guī)定,，計算繳納所得稅,。不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證,，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,，可暫按10％的利潤率核定利潤，計算其應(yīng)納稅所得額,。

 本通知自1991年7月1日起在海洋石油稅務(wù)管理局各分局及國務(wù)院決定對外合作勘探開發(fā)石油,、天然氣資源的江蘇、浙江,、安徽、福建,、湖南,、江西、云南,、貴州,、廣東、海南省,，廣西壯族自治區(qū),、內(nèi)蒙古自治區(qū)（二連地區(qū)）執(zhí)行。以往的規(guī)定與本通知不符的,，從7月1日起改按本通知的規(guī)定執(zhí)行,。