• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[1993]023號(hào)
• 【發(fā)布日期】1993-06-24
• 【生效日期】1993-06-24
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題規(guī)定的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題規(guī)定的通知
 
（1993年6月24日國稅發(fā)［1993］023號(hào)）
各省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 為了加速流轉(zhuǎn)稅的改革,，規(guī)范增值稅的征收管理，以及適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的變化,，根據(jù)最近召開的增值稅座談會(huì)討論的意見,，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：



 一、關(guān)于增值稅的計(jì)算和征收方法問題

 1．從1993年7月1日起,，取消“實(shí)耗扣稅法”,，一律按“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算當(dāng)期扣除稅額。為了詳細(xì),、完整的反映應(yīng)扣稅金,、實(shí)際扣除稅金的情況，納稅人必須建立和使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的《
增值稅扣除稅金登記簿》,。

 2．增值稅的征收方法為：

 （1）分期核實(shí)的征收方法,。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，逐期結(jié)算應(yīng)納稅金,。對(duì)當(dāng)期計(jì)提的應(yīng)扣稅金,，應(yīng)在當(dāng)期全部給予扣除，當(dāng)期抵扣不完的,，轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣,。

 （2）定率預(yù)征，年終結(jié)算的征收方法,。對(duì)因季節(jié)性采購或其他原因造成稅款入庫不均衡的企業(yè),，可根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品預(yù)征率，逐期計(jì)算納稅,，年度終了進(jìn)行結(jié)算,。

 （3）定期定率的征收方法。對(duì)符合增值稅“定期定率”征收方法范圍內(nèi)的企業(yè),，不實(shí)行在購進(jìn)環(huán)節(jié)計(jì)提應(yīng)扣稅金的辦法,，也不建立《
增值稅扣除稅金登記簿》，仍按國稅發(fā)（1992）076號(hào)通知的規(guī)定征收增值稅,。納稅人采用哪種征收方法,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定，征收方法確定后,，在一個(gè)年度內(nèi)不再變動(dòng),。

 3．增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和管理以及《
增值稅扣除稅金登記簿》的使用方法，依照本通知所附《增值稅的計(jì)算管理辦法》執(zhí)行,。



 二,、關(guān)于外購扣除項(xiàng)目的范圍

 增值稅外購扣除項(xiàng)目包括：

 1．外購原材料。外購燃料包括在外購原材料之中,。

 2．外購低值易耗品,。是指與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的使用年限在一年以內(nèi)的設(shè)備、器具,、工具等,。

 3．外購動(dòng)力。

 4．外購包裝物,。

 5．委托加工費(fèi),。



 三、關(guān)于外購扣除項(xiàng)目金額的問題

 本通知第二條中第一至第四項(xiàng)的外購扣除項(xiàng)目金額為買價(jià),、運(yùn)雜費(fèi)及外購扣除項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（包括關(guān)稅,、增值稅和產(chǎn)品稅）。第五項(xiàng)的外購扣除項(xiàng)目金額為委托加工費(fèi)金額及運(yùn)雜費(fèi),。

 納稅人外購扣除項(xiàng)目所發(fā)生的自備運(yùn)輸工具的運(yùn)輸費(fèi)用,，入庫前的挑選整理費(fèi)用、外匯價(jià)差和其它費(fèi)用,，不得計(jì)入外購扣除項(xiàng)目金額,。



 四、關(guān)于期初庫存問題

 原實(shí)行“實(shí)耗扣稅法”的納稅人,，其1993年7月1日的期初庫存扣除項(xiàng)目,，原則上不再給予扣除，但在1994年底以前,，對(duì)動(dòng)用部分（即期末數(shù)小于期初數(shù)的差額）,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，可視同本期購進(jìn),，計(jì)算扣除稅金,，給予扣除。

 對(duì)于原采取銷售實(shí)耗法的納稅人,，其“發(fā)出商品”科目的余額,，不并入期初庫存。這部分產(chǎn)品,，在收到貨款后,，按6月30日前結(jié)算的征收率單獨(dú)計(jì)算征稅,，直至“發(fā)出商品”科目結(jié)清為止。



 五,、本通知從1993年7月1日起執(zhí)行,，以前文件與本通知有抵觸的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行,。





 附件：  《增值稅計(jì)算管理辦法》



 為了加強(qiáng)增值稅的管理,，便于納稅人正確計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,，制定此辦法,。



 一、計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

 1．產(chǎn)品銷售收入,。包括銷售應(yīng)納增值稅產(chǎn)品（以下簡稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”）取得的收入,，以及隨同產(chǎn)品銷售，從購貨方取得的各種形式的價(jià)外收入,。對(duì)產(chǎn)品銷售中發(fā)生的銷貨折讓和折扣,，如與價(jià)款在同一張發(fā)貨票上單獨(dú)注明的，可作為產(chǎn)品銷售收入抵減項(xiàng)目處理,。

 企業(yè)銷售帶包裝的應(yīng)稅產(chǎn)品,，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何處理,，也不分是自制的還是外購的,，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售收入。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，而單獨(dú)收取押金的（除水泥紙袋押金外）,，凡是在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，均并入產(chǎn)品銷售收入,。

 2．其他業(yè)務(wù)收入,。包括企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的應(yīng)納增值稅其他銷售收入或其他業(yè)務(wù)收入。如材料銷售收入,；廢品,、下腳料銷售收入；工業(yè)性作業(yè)收入等等,。

 3,、納稅人將自制應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非增值稅產(chǎn)品，或用于本企業(yè)基本建設(shè),、專項(xiàng)工程,、生活福利設(shè)施等非生產(chǎn)項(xiàng)目的，無論是商品產(chǎn)品還是非商品產(chǎn)品，均應(yīng)視同銷售,，按照納稅人生產(chǎn)銷售的同類產(chǎn)品市場價(jià)格計(jì)算銷售收入,；沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按以下公式組成計(jì)稅價(jià)格,。

 組成計(jì)稅價(jià)格＝（生產(chǎn)成本＋利潤－生產(chǎn)成本中準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅金）÷（1－增值稅稅率）

 4．工業(yè)企業(yè)委托加工收回后的產(chǎn)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非增值稅產(chǎn)品或用于非生產(chǎn)項(xiàng)目的比照第3項(xiàng)規(guī)定辦理,；工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)體經(jīng)營者委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品按照受托方同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算銷售收入，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入，組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋利潤－材料成本和加工費(fèi)中準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅金）÷（1－增值稅稅率）

 5．納稅人以原材料,、產(chǎn)成品對(duì)外投資的,，以投資額確定銷售收入；納稅人對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，以及采取“以物易物”方式銷售的產(chǎn)品,，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場價(jià)格計(jì)算銷售收入,；納稅人采取“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,，為企業(yè)新商品的銷售價(jià)格（不剔除舊商品的收購價(jià)）；納稅人采取“還本銷售”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,，為銷售時(shí)的實(shí)際銷售收入,。



 二、增值稅扣除項(xiàng)目和扣除金額的確定

 （一）扣除項(xiàng)目的具體范圍：

 1．外購原材料

 （1）原料及主要材料：指經(jīng)過加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料,。

 （2）輔助材料：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營,、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料,，包括：

 ａ．被勞動(dòng)工具所消耗的輔助材料,。如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤滑油和防銹劑等。

 ｂ．加入產(chǎn)品實(shí)體和主要材料相結(jié)合,，或使主要材料發(fā)生變化或使產(chǎn)品具有某種性能的輔助材料,。如油漆、染料等,。

 ｃ．為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件而消耗的輔助材料,。如工作地點(diǎn)清潔用的各種用具及管理、維護(hù)用的各種材料等,。

 （3）外購半成品（外購件）：指從外部購進(jìn)需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工的半成品（外購件）,。

 （4）修理用備件（備品備件）：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種備件。

 （5）包裝材料：如紙張,、麻繩,、鐵絲、鐵皮等。

 （6）外購燃料,；指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的各種液體,、固體、氣體燃料,。包括：生產(chǎn)過程中用的燃料,；動(dòng)力用燃料；為創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件用的燃料,；為生產(chǎn)經(jīng)營提供運(yùn)輸服務(wù)所耗用的燃料,。

 2．外購低值易耗品

 指使用年限在一年以下與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具,、工具等,。包括：

 （1）一般工具。如刀具,、量具,、夾具等。

 （2）專用工具,。如專用模型等,。

 （3）替換設(shè)備。如各種型號(hào)的模具等,。

 （4）管理用具,。如辦公用具等。

 （5）勞動(dòng)保護(hù)用品,。如工作服,、各種防護(hù)用品等。

 （6）生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等,。

 3．外購動(dòng)力指納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的電力,、蒸氣等各種動(dòng)力。包括為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的外購的水,。

 4．外購包裝物指包裝本企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品的各種包裝容器,。

 5．委托加工費(fèi)指為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品委托外單位加工所支付的加工費(fèi)。

 （二）扣除項(xiàng)目金額

 1．外購扣除項(xiàng)目金額是指為購買扣除項(xiàng)目實(shí)際支付的金額,，以及為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品所實(shí)際支付的委托加工費(fèi)金額,。購買扣除項(xiàng)目實(shí)際支付的金額包括：

 （1）買價(jià)。包括購進(jìn)扣除項(xiàng)目時(shí)支付給銷售方隨價(jià)加收的按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定購貨方作進(jìn)價(jià)處理的各項(xiàng)費(fèi)用,。企業(yè)繳納的燒油特別稅不予扣除,。

 （2）運(yùn)雜費(fèi)。（包括運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)）,。指為外購以及委托加工扣除項(xiàng)目所支付的運(yùn)雜費(fèi),。企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具運(yùn)輸外購扣除項(xiàng)目的費(fèi)用不得計(jì)入外購扣除項(xiàng)目金額。

 （3）外購扣除項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,。是指未計(jì)入買價(jià)的關(guān)稅,、增值稅和產(chǎn)品稅。

 2．非外購扣除項(xiàng)目金額的確定

 （1）接受實(shí)物投資的扣除項(xiàng)目,，其扣除項(xiàng)目金額為合同確定的投資金額,。

 （2）接受捐贈(zèng)、以物易物的扣除項(xiàng)目,，其扣除項(xiàng)目金額為產(chǎn)品的市場價(jià)格,。

 （3）由“在建工程”轉(zhuǎn)入的扣除項(xiàng)目，扣除項(xiàng)目金額為扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)帳金額,。

 （三）應(yīng)沖減的扣除項(xiàng)目外購扣除項(xiàng)目中，發(fā)生以下方面情況的,，按實(shí)際發(fā)生額沖減外購扣除項(xiàng)目金額,。

 1．非增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的。

 2．固定資產(chǎn)新建,、改擴(kuò)建工程,，生活福利設(shè)施領(lǐng)用的。

 3．非正常損失的（如自然災(zāi)害損失,、購進(jìn)時(shí)的不合理損耗等）,。



 三、增值稅的計(jì)算與管理

 1,、整體稅金的計(jì)算

 納稅人在納稅期滿后,，根據(jù)本期內(nèi)全部應(yīng)稅產(chǎn)品、項(xiàng)目的銷售收入,，按其所適用的增值稅稅率,，計(jì)算整體稅金，計(jì)算公式為：



 全部整體稅金＝∑（應(yīng)稅產(chǎn)品,、項(xiàng)目銷售收入×稅率）



 2．應(yīng)扣稅金的計(jì)算和管理納稅人在購進(jìn)扣除項(xiàng)目時(shí),，根據(jù)購貨發(fā)票等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的合法付款憑證，計(jì)算應(yīng)扣稅金,，計(jì)算公式為：



 應(yīng)扣稅金＝扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率



 為歸集和全面反映應(yīng)扣稅金計(jì)算,、扣除和結(jié)存，納稅人必須建立“
增值稅扣除稅金登記簿”,，按扣除稅率設(shè)置欄次,，在登記簿的增加欄依記帳憑證逐項(xiàng)記載外購扣除項(xiàng)目金額,，其登記內(nèi)容應(yīng)與會(huì)計(jì)帳簿相關(guān)科目相對(duì)應(yīng)，對(duì)發(fā)生的應(yīng)沖減的扣除項(xiàng)目金額,，也在“
增值稅扣除稅金登記簿”增加欄中用紅字反映,，沖減本期的外購扣除項(xiàng)目金額。一個(gè)納稅期滿后,，將各欄扣除項(xiàng)目金額匯總,，分別乘以適用的扣除稅率，計(jì)算出本期全部應(yīng)扣稅金,。

 3．應(yīng)交稅金的計(jì)算和管理

 （1）采取分期核實(shí)方法的計(jì)算

 增值稅納稅人一般應(yīng)采取分期核實(shí)方法計(jì)算繳納增值稅,，應(yīng)交增值稅的計(jì)算公式為：

 本期應(yīng)交增值稅＝本期整體稅金－本期扣除稅金

 本期扣除稅金即為“
增值稅扣除稅金登記簿”的增加方期末匯總數(shù)。本期實(shí)際扣除稅金在“
增值稅扣除稅金登記簿”的減少欄進(jìn)行登記,，期末一般增減欄相抵后無余額,。如發(fā)生本期應(yīng)扣稅金匯總數(shù)大于本期應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)算的整體稅金的情況，將整體稅金作為本期實(shí)際抵扣的扣除稅額計(jì)入“扣除稅金登記簿”的減少欄,，增減欄相抵后,，增加欄的期末余額為應(yīng)在下一納稅期繼續(xù)抵扣的扣除稅金。

 （2）采用定率征收,，年終結(jié)算方法的計(jì)算,。

 對(duì)因季節(jié)性采購或其他原因按分期核實(shí)方法納稅造成稅款入庫很不均衡的納稅人，經(jīng)縣（區(qū)）一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可采用定率預(yù)征,，年終結(jié)算方法計(jì)算增值稅。應(yīng)稅產(chǎn)品的征收率由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人上年的納稅情況核定,，年內(nèi)各納稅期應(yīng)交稅金按征收率計(jì)算,，但同時(shí)應(yīng)計(jì)算整體稅金和本期實(shí)際扣除稅金。計(jì)算公式為：

 本期應(yīng)交增值稅＝∑（應(yīng)稅收入×征收率）

 本期實(shí)際扣除稅金＝本期整體稅金－本期應(yīng)交增值稅

 本期實(shí)際扣除稅金記入“扣除稅金登記簿”的減少欄,。年度終了,，全年增減欄相抵后的余額，如果在減少方,，即為納稅人應(yīng)繳未繳的增值稅,，如果在增加方，即為納稅人應(yīng)扣未扣的稅金,。

 4．減免稅的計(jì)算

 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品按規(guī)定享受減免稅政策而又無法直接計(jì)算其減免稅額時(shí),，可采取以下辦法計(jì)算：

 （1）免稅產(chǎn)品的計(jì)算

 對(duì)免稅產(chǎn)品的計(jì)算可以采用先計(jì)算出全部產(chǎn)品的應(yīng)交稅金，然后結(jié)合企業(yè)的具體情況,，以有關(guān)指標(biāo)計(jì)算出一個(gè)比例,，據(jù)此比例計(jì)算出免稅產(chǎn)品的免稅金額?？刹捎玫挠?jì)算方法主要有：銷售收入比例法,；整體稅金比例法,；成本比例法等。納稅人采取哪種方法計(jì)算,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定,。

 （2）減稅產(chǎn)品的計(jì)算

 采用減率法的產(chǎn)品可以直接按降低后的稅率計(jì)算整體稅金，不需再單獨(dú)計(jì)算減稅額,。

 采用減額法的可以根據(jù)上面介紹的計(jì)算免稅產(chǎn)品應(yīng)納稅額的方法,，計(jì)算出該產(chǎn)品的全部稅額，再按規(guī)定的減稅比例計(jì)算出減征稅額,。