• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1993]023號
• 【發(fā)布日期】1993-06-24
• 【生效日期】1993-06-24
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題規(guī)定的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題規(guī)定的通知
 
（1993年6月24日國稅發(fā)［1993］023號）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局,，各計劃單列市稅務(wù)局：

 為了加速流轉(zhuǎn)稅的改革，規(guī)范增值稅的征收管理,，以及適應(yīng)新會計制度的變化,，根據(jù)最近召開的增值稅座談會討論的意見，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：



 一,、關(guān)于增值稅的計算和征收方法問題

 1．從1993年7月1日起,，取消“實耗扣稅法”，一律按“購進(jìn)扣稅法”計算當(dāng)期扣除稅額。為了詳細(xì),、完整的反映應(yīng)扣稅金,、實際扣除稅金的情況，納稅人必須建立和使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的《
增值稅扣除稅金登記簿》,。

 2．增值稅的征收方法為：

 （1）分期核實的征收方法,。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，逐期結(jié)算應(yīng)納稅金,。對當(dāng)期計提的應(yīng)扣稅金,，應(yīng)在當(dāng)期全部給予扣除，當(dāng)期抵扣不完的,，轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣,。

 （2）定率預(yù)征，年終結(jié)算的征收方法,。對因季節(jié)性采購或其他原因造成稅款入庫不均衡的企業(yè),，可根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品預(yù)征率，逐期計算納稅,，年度終了進(jìn)行結(jié)算,。

 （3）定期定率的征收方法。對符合增值稅“定期定率”征收方法范圍內(nèi)的企業(yè),，不實行在購進(jìn)環(huán)節(jié)計提應(yīng)扣稅金的辦法,，也不建立《
增值稅扣除稅金登記簿》，仍按國稅發(fā)（1992）076號通知的規(guī)定征收增值稅,。納稅人采用哪種征收方法,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定，征收方法確定后,，在一個年度內(nèi)不再變動,。

 3．增值稅應(yīng)納稅額的計算和管理以及《
增值稅扣除稅金登記簿》的使用方法，依照本通知所附《增值稅的計算管理辦法》執(zhí)行,。



 二,、關(guān)于外購扣除項目的范圍

 增值稅外購扣除項目包括：

 1．外購原材料。外購燃料包括在外購原材料之中,。

 2．外購低值易耗品,。是指與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的使用年限在一年以內(nèi)的設(shè)備、器具,、工具等,。

 3．外購動力。

 4．外購包裝物,。

 5．委托加工費(fèi),。



 三、關(guān)于外購扣除項目金額的問題

 本通知第二條中第一至第四項的外購扣除項目金額為買價、運(yùn)雜費(fèi)及外購扣除項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（包括關(guān)稅,、增值稅和產(chǎn)品稅）,。第五項的外購扣除項目金額為委托加工費(fèi)金額及運(yùn)雜費(fèi)。

 納稅人外購扣除項目所發(fā)生的自備運(yùn)輸工具的運(yùn)輸費(fèi)用,，入庫前的挑選整理費(fèi)用,、外匯價差和其它費(fèi)用，不得計入外購扣除項目金額,。



 四,、關(guān)于期初庫存問題

 原實行“實耗扣稅法”的納稅人，其1993年7月1日的期初庫存扣除項目,，原則上不再給予扣除,，但在1994年底以前，對動用部分（即期末數(shù)小于期初數(shù)的差額）,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后,，可視同本期購進(jìn)，計算扣除稅金,，給予扣除,。

 對于原采取銷售實耗法的納稅人，其“發(fā)出商品”科目的余額,，不并入期初庫存,。這部分產(chǎn)品，在收到貨款后,，按6月30日前結(jié)算的征收率單獨(dú)計算征稅,，直至“發(fā)出商品”科目結(jié)清為止。



 五,、本通知從1993年7月1日起執(zhí)行，以前文件與本通知有抵觸的,，按本通知的規(guī)定執(zhí)行,。





 附件：  《增值稅計算管理辦法》



 為了加強(qiáng)增值稅的管理，便于納稅人正確計算繳納增值稅,，根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,，制定此辦法。



 一,、計稅依據(jù)的規(guī)定

 1．產(chǎn)品銷售收入,。包括銷售應(yīng)納增值稅產(chǎn)品（以下簡稱“應(yīng)稅產(chǎn)品”）取得的收入，以及隨同產(chǎn)品銷售,，從購貨方取得的各種形式的價外收入,。對產(chǎn)品銷售中發(fā)生的銷貨折讓和折扣，如與價款在同一張發(fā)貨票上單獨(dú)注明的，可作為產(chǎn)品銷售收入抵減項目處理,。

 企業(yè)銷售帶包裝的應(yīng)稅產(chǎn)品,，無論包裝物是否單獨(dú)計價，在財務(wù)上如何處理,，也不分是自制的還是外購的,，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷售收入。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,，而單獨(dú)收取押金的（除水泥紙袋押金外）,，凡是在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，均并入產(chǎn)品銷售收入,。

 2．其他業(yè)務(wù)收入,。包括企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的應(yīng)納增值稅其他銷售收入或其他業(yè)務(wù)收入。如材料銷售收入,；廢品,、下腳料銷售收入；工業(yè)性作業(yè)收入等等,。

 3,、納稅人將自制應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非增值稅產(chǎn)品，或用于本企業(yè)基本建設(shè),、專項工程,、生活福利設(shè)施等非生產(chǎn)項目的，無論是商品產(chǎn)品還是非商品產(chǎn)品,，均應(yīng)視同銷售,，按照納稅人生產(chǎn)銷售的同類產(chǎn)品市場價格計算銷售收入；沒有同類產(chǎn)品銷售價格的,，按以下公式組成計稅價格,。

 組成計稅價格＝（生產(chǎn)成本＋利潤－生產(chǎn)成本中準(zhǔn)予扣除項目的稅金）÷（1－增值稅稅率）

 4．工業(yè)企業(yè)委托加工收回后的產(chǎn)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非增值稅產(chǎn)品或用于非生產(chǎn)項目的比照第3項規(guī)定辦理；工業(yè)企業(yè)以外的單位和個體經(jīng)營者委托加工的應(yīng)稅產(chǎn)品按照受托方同類產(chǎn)品的銷售價格計算銷售收入,，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算銷售收入，組成計稅價格公式為：

 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋利潤－材料成本和加工費(fèi)中準(zhǔn)予扣除項目的稅金）÷（1－增值稅稅率）

 5．納稅人以原材料,、產(chǎn)成品對外投資的,，以投資額確定銷售收入；納稅人對外捐贈應(yīng)稅產(chǎn)品的,，以及采取“以物易物”方式銷售的產(chǎn)品,，按納稅人銷售同類材料、產(chǎn)品的市場價格計算銷售收入,；納稅人采取“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,，為企業(yè)新商品的銷售價格（不剔除舊商品的收購價）,；納稅人采取“還本銷售”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為銷售時的實際銷售收入,。



 二,、增值稅扣除項目和扣除金額的確定

 （一）扣除項目的具體范圍：

 1．外購原材料

 （1）原料及主要材料：指經(jīng)過加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。

 （2）輔助材料：指直接用于生產(chǎn)經(jīng)營,、有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行,，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料，包括：

 ａ．被勞動工具所消耗的輔助材料,。如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤滑油和防銹劑等,。

 ｂ．加入產(chǎn)品實體和主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化或使產(chǎn)品具有某種性能的輔助材料,。如油漆,、染料等。

 ｃ．為創(chuàng)造正常勞動條件而消耗的輔助材料,。如工作地點清潔用的各種用具及管理,、維護(hù)用的各種材料等。

 （3）外購半成品（外購件）：指從外部購進(jìn)需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工的半成品（外購件）,。

 （4）修理用備件（備品備件）：指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種備件,。

 （5）包裝材料：如紙張、麻繩,、鐵絲,、鐵皮等。

 （6）外購燃料,；指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的各種液體,、固體、氣體燃料,。包括：生產(chǎn)過程中用的燃料,；動力用燃料；為創(chuàng)造正常勞動條件用的燃料,；為生產(chǎn)經(jīng)營提供運(yùn)輸服務(wù)所耗用的燃料,。

 2．外購低值易耗品

 指使用年限在一年以下與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具,、工具等,。包括：

 （1）一般工具,。如刀具,、量具、夾具等,。

 （2）專用工具,。如專用模型等,。

 （3）替換設(shè)備。如各種型號的模具等,。

 （4）管理用具,。如辦公用具等。

 （5）勞動保護(hù)用品,。如工作服,、各種防護(hù)用品等。

 （6）生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等,。

 3．外購動力指納稅人為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的電力,、蒸氣等各種動力。包括為進(jìn)行生產(chǎn)耗用的外購的水,。

 4．外購包裝物指包裝本企業(yè)對外銷售產(chǎn)品的各種包裝容器,。

 5．委托加工費(fèi)指為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品委托外單位加工所支付的加工費(fèi)。

 （二）扣除項目金額

 1．外購扣除項目金額是指為購買扣除項目實際支付的金額,，以及為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品所實際支付的委托加工費(fèi)金額,。購買扣除項目實際支付的金額包括：

 （1）買價。包括購進(jìn)扣除項目時支付給銷售方隨價加收的按財務(wù)會計制度規(guī)定購貨方作進(jìn)價處理的各項費(fèi)用,。企業(yè)繳納的燒油特別稅不予扣除,。

 （2）運(yùn)雜費(fèi)。（包括運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險費(fèi)、包裝費(fèi),、倉儲費(fèi)）,。指為外購以及委托加工扣除項目所支付的運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具運(yùn)輸外購扣除項目的費(fèi)用不得計入外購扣除項目金額,。

 （3）外購扣除項目應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,。是指未計入買價的關(guān)稅、增值稅和產(chǎn)品稅,。

 2．非外購扣除項目金額的確定

 （1）接受實物投資的扣除項目,，其扣除項目金額為合同確定的投資金額。

 （2）接受捐贈,、以物易物的扣除項目,，其扣除項目金額為產(chǎn)品的市場價格。

 （3）由“在建工程”轉(zhuǎn)入的扣除項目,，扣除項目金額為扣除項目轉(zhuǎn)帳金額,。

 （三）應(yīng)沖減的扣除項目外購扣除項目中，發(fā)生以下方面情況的,，按實際發(fā)生額沖減外購扣除項目金額,。

 1．非增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的,。

 2．固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程,，生活福利設(shè)施領(lǐng)用的,。

 3．非正常損失的（如自然災(zāi)害損失、購進(jìn)時的不合理損耗等）,。



 三,、增值稅的計算與管理

 1、整體稅金的計算

 納稅人在納稅期滿后,，根據(jù)本期內(nèi)全部應(yīng)稅產(chǎn)品,、項目的銷售收入，按其所適用的增值稅稅率,，計算整體稅金,，計算公式為：



 全部整體稅金＝∑（應(yīng)稅產(chǎn)品、項目銷售收入×稅率）



 2．應(yīng)扣稅金的計算和管理納稅人在購進(jìn)扣除項目時,，根據(jù)購貨發(fā)票等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的合法付款憑證,，計算應(yīng)扣稅金，計算公式為：



 應(yīng)扣稅金＝扣除項目金額×扣除稅率



 為歸集和全面反映應(yīng)扣稅金計算,、扣除和結(jié)存,，納稅人必須建立“
增值稅扣除稅金登記簿”，按扣除稅率設(shè)置欄次,，在登記簿的增加欄依記帳憑證逐項記載外購扣除項目金額,，其登記內(nèi)容應(yīng)與會計帳簿相關(guān)科目相對應(yīng)，對發(fā)生的應(yīng)沖減的扣除項目金額,，也在“
增值稅扣除稅金登記簿”增加欄中用紅字反映,，沖減本期的外購扣除項目金額。一個納稅期滿后,，將各欄扣除項目金額匯總,，分別乘以適用的扣除稅率，計算出本期全部應(yīng)扣稅金,。

 3．應(yīng)交稅金的計算和管理

 （1）采取分期核實方法的計算

 增值稅納稅人一般應(yīng)采取分期核實方法計算繳納增值稅,，應(yīng)交增值稅的計算公式為：

 本期應(yīng)交增值稅＝本期整體稅金－本期扣除稅金

 本期扣除稅金即為“
增值稅扣除稅金登記簿”的增加方期末匯總數(shù)。本期實際扣除稅金在“
增值稅扣除稅金登記簿”的減少欄進(jìn)行登記,，期末一般增減欄相抵后無余額,。如發(fā)生本期應(yīng)扣稅金匯總數(shù)大于本期應(yīng)稅產(chǎn)品計算的整體稅金的情況，將整體稅金作為本期實際抵扣的扣除稅額計入“扣除稅金登記簿”的減少欄,，增減欄相抵后,，增加欄的期末余額為應(yīng)在下一納稅期繼續(xù)抵扣的扣除稅金。

 （2）采用定率征收,，年終結(jié)算方法的計算,。

 對因季節(jié)性采購或其他原因按分期核實方法納稅造成稅款入庫很不均衡的納稅人，經(jīng)縣（區(qū)）一級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可采用定率預(yù)征,，年終結(jié)算方法計算增值稅。應(yīng)稅產(chǎn)品的征收率由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人上年的納稅情況核定,，年內(nèi)各納稅期應(yīng)交稅金按征收率計算,，但同時應(yīng)計算整體稅金和本期實際扣除稅金。計算公式為：

 本期應(yīng)交增值稅＝∑（應(yīng)稅收入×征收率）

 本期實際扣除稅金＝本期整體稅金－本期應(yīng)交增值稅

 本期實際扣除稅金記入“扣除稅金登記簿”的減少欄,。年度終了,，全年增減欄相抵后的余額，如果在減少方,，即為納稅人應(yīng)繳未繳的增值稅,，如果在增加方，即為納稅人應(yīng)扣未扣的稅金,。

 4．減免稅的計算

 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品按規(guī)定享受減免稅政策而又無法直接計算其減免稅額時,，可采取以下辦法計算：

 （1）免稅產(chǎn)品的計算

 對免稅產(chǎn)品的計算可以采用先計算出全部產(chǎn)品的應(yīng)交稅金，然后結(jié)合企業(yè)的具體情況,，以有關(guān)指標(biāo)計算出一個比例,，據(jù)此比例計算出免稅產(chǎn)品的免稅金額?？刹捎玫挠嬎惴椒ㄖ饕校轰N售收入比例法,；整體稅金比例法；成本比例法等,。納稅人采取哪種方法計算,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

 （2）減稅產(chǎn)品的計算

 采用減率法的產(chǎn)品可以直接按降低后的稅率計算整體稅金,，不需再單獨(dú)計算減稅額,。

 采用減額法的可以根據(jù)上面介紹的計算免稅產(chǎn)品應(yīng)納稅額的方法，計算出該產(chǎn)品的全部稅額,，再按規(guī)定的減稅比例計算出減征稅額,。