• 【發(fā)布單位】國務(wù)院
• 【發(fā)布文號】國務(wù)院令第134號
• 【發(fā)布日期】1993-12-13
• 【生效日期】1994-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國國務(wù)院令

 中華人民共和國國務(wù)院令
 
（第134號）

 《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)1993年11月26日國務(wù)院第十二次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予發(fā)布,，自1994年1月1日起施行,。

 總理 李 鵬

 1993年12月13日



 中華人民共和國增值稅暫行條例





 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）,，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。



 第二條 增值稅稅率：

 （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,，除本條第（二）項,、第（三）項規(guī)定外，稅率為百分之十七,。

 （二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,，稅率為百分之十三：

 1．糧食、食用植物油,；

 2．自來水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、沼氣、居民用煤炭制品,；

 3．圖書,、報紙、雜志,；

 4．飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機,、農(nóng)膜；

 5．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物,。

 （三）納稅人出口貨物,，稅率為零；但是,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）,，稅率為百分之十七,。

 稅率的調(diào)整,，由國務(wù)院決定。



 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,。未分別核算銷售額的，從高適用稅率,。



 第四條 除本條例第十三條規(guī)定外,，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額,。應(yīng)納稅額計算公式：

 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

 因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。



 第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額,。銷項稅額計算公式：

 銷項稅額＝銷售額×稅率



 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額。

 銷售額以人民幣計算,。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。



 第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額,。



 第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額,。

 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

 （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,；

 （二）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額,。

 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和百分之十的扣除率計算,。進(jìn)項稅額計算公式：

 進(jìn)項稅額＝買價×扣除率



 第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。



 第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

 （一）購進(jìn)固定資產(chǎn)；

 （二）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；

 （三）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；

 （四）用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

 （五）非正常損失的購進(jìn)貨物,；

 （六）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。



 第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額,。

 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財政部規(guī)定,。



 第十二條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為百分之六。

 征收率的調(diào)整,，由國務(wù)院決定,。



 第十三條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項稅額,。應(yīng)納稅額計算公式：

 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

 銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定,。



 第十四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，可以不視為小規(guī)模納稅人,，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。



 第十五條 納稅人進(jìn)口貨物,，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：

 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率



 第十六條 下列項目免征增值稅：

 （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,；

 （二）避孕藥品和用具,；

 （三）古舊圖書；

 （四）直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備；

 （五）外國政府,、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,；

 （六）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備,；

 （七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,；

 （八）銷售的自己使用過的物品。

 除前款規(guī)定外,，增值稅的免稅,、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū),、部門均不得規(guī)定免稅,、減稅項目。



 第十七條 納稅人兼營免稅,、減稅項目的,，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅,、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的,，不得免稅,、減稅。



 第十八條 納稅人銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點的,，免征增值稅,。



 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

 （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

 （二）進(jìn)口貨物,，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。



 第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收,，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征,。

 個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征,。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定,。



 第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票,，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

 屬于下列情形之一,，需要開具發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,；

 （一）向消費者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,；

 （二）銷售免稅貨物的；

 （三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,。



 第二十二條 增值稅納稅地點：

 （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

 （二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的,，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款,。

 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

 （四）進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。



 第二十三條 增值稅的納稅期限分別為一日,、三日,、五日、十日,、十五日或者一個月,。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,；不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅。

 納稅人以一個月為一期納稅的,，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅,；以一日、三日,、五日,、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。



 第二十四條 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款,。



 第二十五條 納稅人出口適用稅率為零的貨物,，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅,。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補交已退的稅款,。



 第二十六條 增值稅的征收管理，依照《
中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。



 第二十七條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅,，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。



 第二十八條 本條例由財政部負(fù)責(zé)解釋,，實施細(xì)則由財政部制定,。



 第二十九條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅條例（草案）》,、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》同時廢止,。