• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1994]148號
• 【發(fā)布日期】1994-06-30
• 【生效日期】1994-06-30
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的 個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知

 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的
 個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知
 
（1994年6月30日國稅發(fā)＜1994＞148號）

各省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,，各計劃單列市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 依照
中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國境內(nèi)公司,、企業(yè),、經(jīng)濟組織（以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè)機構(gòu)（以下簡稱中國境內(nèi)機構(gòu)）擔(dān)任職務(wù),，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作,，而取得的工資薪金所得應(yīng)如何確定征稅問題,，明確如下：



 一、關(guān)于工資,、薪金所得來源地的確定

 根據(jù)實施條例第五條第（一）項的規(guī)定,，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金,，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的,，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金,，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的,，均屬于來源于中國境外的所得。



 二,、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確定,。

 根據(jù)稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人,，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金,，免于申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金所得申報納稅,。凡是該中國境內(nèi)企業(yè),、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè),、機構(gòu)任職,、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè),、機構(gòu)會計帳簿中有記載,，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資薪金。

 上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納,。

 三、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務(wù)的確定

 根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定,，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人,，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅,；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得,，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅,。

 上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納,。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的個人,，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計居住超過183日的,，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅,；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月七日內(nèi),，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報納稅,。

 四、關(guān)于在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人納稅義務(wù)的確定

 根據(jù)稅法第一條第一款,、實施條例第六條的規(guī)定,，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金,，均應(yīng)申報繳納個人所得稅,；其在實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅,，凡是該中國境內(nèi)企業(yè),、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè),、機構(gòu)任職,、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè),、機構(gòu)會計賬簿中有記載,，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付,。

 上述個人,，在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的,，應(yīng)合并計算當月應(yīng)納稅款,，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。

 五,、中國境內(nèi)企業(yè)董事,、高層管理人員納稅義務(wù)的確定

 擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金,，不適用本通知第二條,、第三條的規(guī)定，而應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起,，至其解除上述職務(wù)止的期間,，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅,；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金,，應(yīng)依照本通知第二條、第三條,、第四條的規(guī)定確定納稅義務(wù),。

 六,、不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算

 屬于本通知第二條、第三條,、第四條,、第五條所述情況的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的,，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額,，其計算公式如下：

 當月實際

 當月工資 在中國天數(shù)

應(yīng)納稅額＝（薪金應(yīng)納×適用稅率－速算扣除數(shù)）×－－－－－

 稅所得額 當月天數(shù)

 如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算成月工資薪金后,，按上述公式計算應(yīng)納稅額,。

 七、本通知規(guī)定自1994年7月1日起執(zhí)行,。以前規(guī)定與本通知規(guī)定內(nèi)容有不同的,，應(yīng)按本通知規(guī)定執(zhí)行。

 示例說明

 示例1：某人為一家外國公司雇員,，于1994年度受派來華,，為該外國公司承包的中國境內(nèi)一工程項目提供勞務(wù)，天數(shù)累計為85天,。其在華工作期間取得的工資,、薪金報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得,，但由于其在一個納稅年度內(nèi)在華工作累計不超過90天,，需依照我國
個人所得稅法實施條例第
七條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（以下簡稱通知）第
二條第一款的規(guī)定，判定其可否享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇,。經(jīng)核查,，該承包工程項目采用核定利潤的方式征收企業(yè)所得稅，在華會計帳簿中未列明人員工資費用,，但由于該個人為該承包工程的外國公司雇員,，并且是受派在該工程項目中工作的，其工資應(yīng)由該工程項目負擔(dān),，根據(jù)通知第二條的有關(guān)規(guī)定,，該人員的工資、薪金雖然未在工程項目帳簿中記明,，但應(yīng)視為該承包工程項目負擔(dān),，其在華工作85天期間的工資,、薪金所得,，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅（有協(xié)定國家處理原則同上）。

 示例2：某外籍個人擔(dān)任中國境內(nèi)某國公司駐華機構(gòu)代表職務(wù),，其1994年度在華工作的天數(shù)連續(xù)計算為60天,。其在華工作期間取得的工資,、薪金報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的所得,，但由于其在一個納稅年度內(nèi)在華工作時間連續(xù)計算不超過90天,，需依照我國
個人所得稅法實施條例第
七條以及通知第
二條第一款的規(guī)定，判定其可否享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇,。經(jīng)核查,，該機構(gòu)僅為其總機構(gòu)進行了解市場情況，提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò),、咨詢,、服務(wù)活動，沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅,，因而沒有設(shè)立明細帳簿列明該代表的工資薪金,。但由于該個人是該外國公司駐華機構(gòu)任職人員，其工資薪金應(yīng)由該機構(gòu)負擔(dān),，根據(jù)通知第二條的規(guī)定,，雖然該個人工資薪金沒有在該機構(gòu)帳簿中列明，但應(yīng)視為由該機構(gòu)負擔(dān)了其工資,、薪金,，應(yīng)視就其在華工作60天期間的工資、薪金所得,，按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅,，在境外工作期間的工資，薪金所得,，不需在我國申報繳納個人所得稅,。（有協(xié)定國家處理原則同上）。

 示例3,。某人為一家外國公司雇員,，在1994年度中受派在中國境內(nèi)工作，天數(shù)累計為200天,，其工資,、薪金是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國境內(nèi)的機構(gòu)負擔(dān)的,，但由于其在華工作時間超過了90天以及我國與其國家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定的期限,，其在華200天工作期間取得的工資、薪金所得應(yīng)依照
個人所得稅法以及通知第
三條的規(guī)定申報繳納個人所得稅,。

 示例4：與我國未簽有稅收協(xié)定國家的外籍個人擔(dān)任我國境內(nèi)一家外商投資

企業(yè)市場推廣部經(jīng)理助理,，該企業(yè)每月支付其工資1萬元，該企業(yè)境外母公司每月另支付其工資4千美元，該個人1994年度在境內(nèi)履行職務(wù)實際工作250天,，在境外實際工作115天,。由于該個人在我國境內(nèi)居住不滿一年，但已超過90天,，因此根據(jù)
個人所得稅法第
一條第二款和通知第
三條的規(guī)定,，應(yīng)就其在我國境內(nèi)實際工作250天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪金一并繳納個人所得稅，對其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個人所得稅,。

 示例5：一香港人擔(dān)任一家香港公司駐北京代表機構(gòu)首席代表,，其1994年度在我國稅務(wù)管轄境內(nèi)居住不滿一年，實際工作200天,。根據(jù)
個人所得稅法第
一條第二款和通知第
三條的規(guī)定,，應(yīng)就其取得的來源我國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，因此,，不論其工資薪金是否是在中國境內(nèi)支付,，均應(yīng)僅就其在境內(nèi)200天實際工作期間取得的部分繳納個人所得稅。

 示例6：一外籍人擔(dān)任我國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財務(wù)經(jīng)理,，每月工資由該企業(yè)支付1萬元,，由外方公司支付4千美元，該個人1994年度在我國境內(nèi)實際工作340天,，有25天出差在境外履行職務(wù),。該個人在我國境內(nèi)居住滿一年，根據(jù)
個人所得稅法第
一條第一款,、稅法實施條例第
六條和通知第
四條的規(guī)定,，其在我國境內(nèi)340天工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均應(yīng)在我國繳納個人所得稅；其在境外25天工作期間取得的工資薪金所得屬于來源于國境外的所得,，可以只就由我國境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個人所得稅,。

 示例7：某外籍個人在1994年1月1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資2萬元,，同時,，該企業(yè)外方的境外總機構(gòu)每月也支付其工資4千美元，其大部分時間是在境外履行職務(wù),，1994年來華工作時間累計計算為180天,，根據(jù)
個人所得稅法以及通知第
五條的規(guī)定，其1994年度在我國的納稅義務(wù)確定：

 1．由于其系屬企業(yè)的高層管理人員,，因此,，根據(jù)通知第五條的規(guī)定，該人員于1994年1月1日至12月31日在華任職期間,，由該企業(yè)支付的每月2萬元工資,、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。

 2．由于其1994年來華工作時間未超過183天,，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資,、薪金所得,，在我國可免予申報納稅（如果該個人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳,、臺居民,，則其由境外雇主按每月4千美元標準支付的工資、薪金,，凡屬于在我國境內(nèi)180天工作期間取得的部分,，應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的2萬元工資合并計算繳納個人所得稅。