• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅函發(fā)[1995]288號
• 【發(fā)布日期】1995-06-02
• 【生效日期】1995-06-02
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答

國家稅務(wù)總局
 關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答
（之一）》的通知
 （1995年6月2日國稅函發(fā)〔1995〕288號）

各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

 根據(jù)各地在新增值稅制實行后提出的問題,，為了有利各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人正確理解增值稅規(guī)定,，嚴(yán)格執(zhí)行稅法和履行納稅義務(wù)，國家稅務(wù)總局決定編寫《
增值稅問題解答》,，現(xiàn)將《增值稅問題解答（之一）》印發(fā)給你們,。

 抄送：各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局

 沈陽,、長春、哈爾濱,、南京,、武漢、廣州,、成都,、西安市國家稅務(wù)局,、

 地方稅務(wù)局



 增值稅問題解答（之一）



 一、問：《財政部,、國家稅務(wù)總局
關(guān)于運輸費用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額問題的通知》（財稅字〔1994〕012號）規(guī)定,，增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除,，但隨同運費支付的裝卸費,、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額，其準(zhǔn)予抵扣的運費金額的具體范圍應(yīng)如何掌握,？

 答：（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用,，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路,、民用航空,、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票,。

 （二）準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費,、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費,、保險費等其他雜費,。

 二、問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售,、購買貨物所支付的郵寄費,，能否比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（財稅字〔1994〕060號）中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用的規(guī)定,，依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣,？

 答：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費,，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣,。

 三、問：《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（財稅字〔1994〕060號）中規(guī)定,，鐵路工附業(yè)單位，凡是向其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，1995年底前暫免征收增值稅,；向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅,。在執(zhí)行中鐵路工附業(yè)的具體范圍應(yīng)如何掌握？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，繳納增值稅的納稅地點應(yīng)如何確定,？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，計算增值稅應(yīng)納稅額時，進(jìn)項稅額應(yīng)如何確定,？

 答：（一）《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（〔1994〕060號）中所稱的鐵路工附業(yè)，是指直接為鐵路運輸生產(chǎn)服務(wù)的工業(yè)性和非工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營單位,，主要包括工業(yè)性生產(chǎn)和加工修理修配,、材料供應(yīng)、生活供應(yīng)等,，暫免增值稅的具體范圍如下：

 1．鐵路局所屬的工業(yè)企業(yè)為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物,。

 2．鐵路局所屬的從事加工、修理修配的單位,，為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的應(yīng)稅勞務(wù),。

 3．鐵路局所屬的材料供應(yīng)單位為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

 4．鐵路局所屬的生活供應(yīng)站為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物,。

 鐵路局所屬單位興辦的多種經(jīng)營業(yè)務(wù),，鐵路局和其所屬單位與其他單位合營、聯(lián)營,、合作經(jīng)營業(yè)務(wù),，以及鐵路局所屬集體企業(yè)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅,。

 （二）鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點,，按增值稅納稅地點的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

 （三）鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計算增值稅應(yīng)納稅額時,，進(jìn)項稅額的范圍和抵扣憑證,，應(yīng)按增值稅進(jìn)項稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單,、普通發(fā)票等,，不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣,。

 四,、問：代理進(jìn)口貨物應(yīng)如何征稅？

 答：代理進(jìn)口貨物的行為,，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為,，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方,，有的開具給受托方的特殊性,，對代理進(jìn)口貨物,，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進(jìn)口貨物,，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的,，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的,，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅,。

 五、問：集郵公司銷售的集郵商品應(yīng)如何征稅,？

 答：根據(jù)財政部,、國家稅務(wù)總局〔94〕財稅字第026號通知和國稅發(fā)〔1995〕076號通知的規(guī)定，集郵商品的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅,。郵政部門,、集郵部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品,，一律征收營業(yè)稅,，不征收增值稅。

 六,、問：對利用圖書,、報紙、雜志等形式為客戶作廣告,，介紹商品,、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告,、聲明等事項的業(yè)務(wù),，取得的廣告收入應(yīng)如何征稅？

 答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，利用圖書,、報紙、雜志等形式為客戶作廣告,，介紹商品,、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告,、聲明等事項的業(yè)務(wù),，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅,。但納稅人為制作,、印刷廣告所用的購進(jìn)貨物不得計入進(jìn)項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,；對無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,，按《
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實施細(xì)則）第
二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。

 七,、問：對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照,、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入,，是否征收增值稅？

 答：對國家管理部門行使其管理職能,，發(fā)放的執(zhí)照,、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅,。

 八,、問：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用,，作為經(jīng)營企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費用支出,，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)如何征稅,？

 答：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入,，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

 九,、問：對納稅人倒閉,、破產(chǎn)、解散,、停業(yè)后銷售的貨物應(yīng)如何征稅,？其增值稅一般納稅人，不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨,，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水,、電的，其期初存貨已征稅款應(yīng)如何抵扣,？對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項稅金大于銷項稅金后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否退稅,？

 答：（一）對納稅人倒閉,、破產(chǎn)、解散,、停業(yè)后銷售的貨物,，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

 （二）《
財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》財稅字〔1995〕042號規(guī)定,，從1995年起,，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人,，如因倒閉,、破產(chǎn)、解散,、停業(yè)等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的,，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的,，其期初存貨已征稅款的抵扣,，可按實際動用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請按動用數(shù)抵扣期初進(jìn)項稅額,，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉,、破產(chǎn)、解散,、停業(yè)的文件等資料,，并報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

 （三）對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

 十,、問：對出版單位委托發(fā)行圖書,、報刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費,，在征收增值稅時是否允許從銷售額中減除,？

 答：對出版單位委托發(fā)行圖書、報刊,、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費,，在征收增值稅時按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費在同一發(fā)票上分別注明的,，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費后的銷售額征收增值稅,；如果經(jīng)銷手續(xù)費不在同一發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票,，不論其在財務(wù)上如何處理,，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費。

 十一,、問：根據(jù)財稅字〔94〕026號通知的規(guī)定,，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人,，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算增值稅,。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅,。在實際征收中“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握,？

 答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：

 （一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

 （二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,，并確已使用過的貨物,；

 （三）銷售價格不超過其原值的貨物。

 對不同時具備上述條件的,，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6％的征收率征收增值稅,。

 十二,、問：
增值稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,，單獨記帳核算,，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅,。該規(guī)定中“逾期”的期限應(yīng)如何確定？

 答：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限,，對收取1年以上的押金,，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的,，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,，可適當(dāng)放寬逾期期限。

 十三,、問：根據(jù)增值稅實施細(xì)則第二十三條規(guī)定,，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售額,、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額,、營業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項稅額的公式,，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額,。該辦法在實際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡,，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項稅額不實的現(xiàn)象,，對此，應(yīng)如何處理？

 答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡,，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項稅額不實的現(xiàn)象,，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項稅額,，對月度計算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,。

 十四、問：增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,，從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資,，按收購憑證上注明的價款，依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額,，對收購憑證應(yīng)如何管理,？

 答：對增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證,，各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理,。收購憑證的印制,，按照《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理，對收購憑證的發(fā)放,、使用,、保管，由省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局做出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,、收購廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證,，對其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用,、保管收購憑證的,，其收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

 十五,、問：新申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人的,，是否允許計算期初存貨已征稅款？

 答：新申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人的,，不得計算期初存貨已征稅款,。

 十六、問：《
中華人民共和國增值稅暫行條例》第
二十二條及其實施細(xì)則第
三十五條中所稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”,，是否包括國家稅務(wù)總局所屬的各級征收機(jī)關(guān),？

 答：增值稅實施細(xì)則第三十六條規(guī)定,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān),，指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機(jī)關(guān),。但是由于各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)分設(shè)，原稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱所指已發(fā)生變化,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅,、資源稅法規(guī)中“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān)”名稱問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕232號）又重新明確為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)是指國家稅務(wù)總局所屬的縣級以上（含縣級）國家稅務(wù)局,。主要是考慮到增值稅政策性強(qiáng),，為了保證各地正確執(zhí)行稅法而確定的。鑒于目前納稅申報的實際情況,，《
中華人民共和國增值稅暫行條例》第
二十二條及其實施細(xì)則第
三十五條中所稱“征收機(jī)關(guān)”,，均指國家稅務(wù)總局及其所屬的各級征收機(jī)關(guān)。

 十七,、問：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1994〕272號通知,，根據(jù)增值稅一年的執(zhí)行情況，修改了《增值稅納稅申報表》（以下簡稱申報表）,，申報表中的本期銷項稅額中的“貨物”項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局計會統(tǒng)計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列,，一些生產(chǎn),、經(jīng)營品種較多的企業(yè)存在一張申報表貨物名稱填寫不下的問題，對此,，應(yīng)如何解決,？申報表期初進(jìn)項稅額項目中的“累計數(shù)”，稅款計算項目中的“累計數(shù)”應(yīng)如何填寫,？

 答：（一）對一些生產(chǎn),、經(jīng)營品種較多的企業(yè)，如果一張申報表貨物名稱填寫不下的,，可以按不同的稅率匯總名稱填報增值稅納稅申報表,，對匯總填報申報表的，必須附有銷貨方填開的按國家稅務(wù)總局計會統(tǒng)計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列“貨物”清單,。其清單的具體樣式,，由各省、自治區(qū),、直轄市計劃單列市國家稅務(wù)局制定,。

 （二）申報表期初進(jìn)項稅額項目中的“累計數(shù)”（第11、12,、13,、14樣累計數(shù)）,，稅款計算項目中的“累計數(shù)”（第15、16,、17,、18、19,、20,、21、22,、23,、24、25欄累計數(shù)）納稅人在申報納稅時暫不填寫,。