• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)
• 【發(fā)布日期】1997-12-16
• 【生效日期】1997-12-16
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
 《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知
 
（1997年12月16日國(guó)稅發(fā)〔1997〕189號(hào)）
各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前虧損彌補(bǔ)審核制度,，嚴(yán)格企業(yè)所得稅稅前虧損彌補(bǔ)扣除的審核,，我局制定了《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請(qǐng)貫徹執(zhí)行,。



 企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法



 根據(jù)《
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理,，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核和扣除,，特制定本辦法。



 一,、稅前彌補(bǔ)虧損的適用范圍

 根據(jù)《
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第
十一條的規(guī)定,，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表,、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損,，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。



 二,、匯總,、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)

 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損,，在匯總,、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此,，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ),。

 成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損,，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定,，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額,，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額,。



 三,、分立,、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ),。

 （一）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限,，在剩余期限內(nèi),，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ),。

 （二）被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理,。

 1．被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的,，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi),，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ),，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。

 2．被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的,，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ),。

 （三）企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組,，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限,，在剩余期限內(nèi),，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ),。



 四,、年度虧損的確認(rèn)

 納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實(shí),、調(diào)整后的數(shù)額,。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后四十五日內(nèi),，將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表,，報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定,，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料,，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的帳冊(cè)、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核,，以確保納稅人年度稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,。



 五、稅前彌補(bǔ)虧損的審核

 納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi),，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的,，在年度終了后四十五日內(nèi)，報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》（表式由各地自定）,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后方可彌補(bǔ)。



 六,、建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳

 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳,。臺(tái)帳的內(nèi)容應(yīng)包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額,、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審納稅人彌補(bǔ)虧損等情況,。



 七、各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法,，制定具體實(shí)施方案并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案,。

 抄送：國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)