迄今深圳、上海證券交易所尚沒(méi)有外商控股的“三資”企業(yè)在A股市場(chǎng)里上市,，但隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的擴(kuò)大,，外商投資企業(yè)會(huì)更多地尋求在中國(guó)證券市場(chǎng)的融資和投資，因此需要注意如下問(wèn)題：

（一）業(yè)務(wù)（資產(chǎn)）重組

擬上市公司最近36個(gè)月發(fā)生的重大資產(chǎn)或股權(quán)變化對(duì)發(fā)行上市申請(qǐng)時(shí)間的影響如下：

1,、連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生,。按照規(guī)定累計(jì)50%或單次30%以上自變化之日起獨(dú)立運(yùn)行一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度后才能提出上市申請(qǐng)。累計(jì)80%或單次60%以上自變化之日起獨(dú)立運(yùn)行二個(gè)完整會(huì)計(jì)年度后才能提出上市申請(qǐng),。

2,、發(fā)生變化導(dǎo)致實(shí)質(zhì)控股股東變更、主營(yíng)業(yè)務(wù)變更或累計(jì)2/3管理層發(fā)生變更,。在這種情況下自變化之日起獨(dú)立運(yùn)行24個(gè)月后才能提出上市申請(qǐng),。

3、連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生債務(wù)重組（如以資抵債,、債務(wù)轉(zhuǎn)移等）的金額占凈資產(chǎn)比例累計(jì)達(dá)50%或單次達(dá)30%以上,。在這種情況下應(yīng)參照資產(chǎn)或股權(quán)變化的原則處理。

4,、發(fā)生整體置換,。在這種情況下需運(yùn)行至少三個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。

（二）獨(dú)立經(jīng)營(yíng)問(wèn)題

獨(dú)立經(jīng)營(yíng)應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù),、資產(chǎn),、人員、機(jī)構(gòu),、財(cái)務(wù)“五分開(kāi)”的原則,。在檢查獨(dú)立經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)檢查是否存在以下問(wèn)題：

1、“兩塊牌子,，一套人馬”混合經(jīng)營(yíng),，合署辦公的情況。

2,、訂單及生產(chǎn)技術(shù)受控于母公司（兩頭在外）

3,、采購(gòu)及銷售價(jià)格是否由控股公司決定。

4、未依法登記商標(biāo)權(quán)或商標(biāo)權(quán)為關(guān)聯(lián)企業(yè)所有,。

5,、部分成本費(fèi)用由境外吸收而未反映于擬上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中。

（三）關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題

關(guān)聯(lián)方應(yīng)定義為：（1）控股股東及對(duì)其有實(shí)質(zhì)影響的法人或自然人,；（2）持股5%以上股東直接控制企業(yè),；（3）控股股東所控制或參股的企業(yè)，以及合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè),；（4）重要管理層及其關(guān)系親密的家庭成員,、與所直接控制的企業(yè)；（5）其他有實(shí)質(zhì)影響的法人或自然人,。

在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意：

1.50%以上營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)來(lái)自關(guān)聯(lián)交易的,，在沒(méi)有制定減少和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的實(shí)施方案前，不得提出發(fā)行上市申請(qǐng),。2.單次RMB300萬(wàn)元以上或交易金額占凈資產(chǎn)0.5%以上的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)同意,。3.無(wú)法避免的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循公開(kāi)、公平,、公正原則,，交易價(jià)格應(yīng)不偏離市場(chǎng)價(jià)格。

（四）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題

審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注上市公司與第一大股東及其關(guān)聯(lián)股東,、其控制的企業(yè)法人從事相同或相似的業(yè)務(wù),。擬發(fā)行上市公司在提出發(fā)行上市申請(qǐng)前，應(yīng)通過(guò)以下方式（但不限于）解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題：

1,、將競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)集中于擬上市公司,。

2、競(jìng)爭(zhēng)方將有關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓于無(wú)關(guān)聯(lián)第三方,。

3,、擬發(fā)行上市公司放棄競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)。

4,、競(jìng)爭(zhēng)方出具非競(jìng)爭(zhēng)承諾函。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的土地使用權(quán)問(wèn)題

1,、擬上市公司原則應(yīng)以出讓方式取得,。

2、以租賃方式從主發(fā)起人或控股股東取得合法土地使用權(quán)的,，應(yīng)確定租賃期限和付費(fèi)方式,。

3、股東投入劃撥地必須補(bǔ)繳出讓金,。

4,、必須取得國(guó)土局的相關(guān)批文及權(quán)證。

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)問(wèn)題

1,、地方政府不合國(guó)家規(guī)范額外給予稅收優(yōu)惠的處理,。

2,、轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)問(wèn)題。

3,、外籍人員（個(gè)人所得稅問(wèn)題）

4,、其他違反稅務(wù)法規(guī)事項(xiàng)。

（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題

1,、可能存在部分收入,、成本、或費(fèi)用沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映,。

2,、不同會(huì)計(jì)制度即改制前執(zhí)行《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和改制后執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的銜接問(wèn)題。

3,、提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)前三年業(yè)績(jī)的影響,。

4、職工獎(jiǎng)?；鸺肮娼鸬牟煌瑫?huì)計(jì)處理問(wèn)題,。