• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1998]024號(hào)
• 【發(fā)布日期】1998-02-20
• 【生效日期】1998-02-20
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于 對(duì)所得避免雙重征稅的安排》及《備忘錄》的通知

 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于
 對(duì)所得避免雙重征稅的安排》及《備忘錄》的通知
 
（1998年2月20日國(guó)稅發(fā)［1998］024號(hào)）
各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 關(guān)于《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱《安排》）的備忘錄已于1998年2月11日在香港特別行政區(qū)正式簽署,。根據(jù)該備忘錄的規(guī)定,，《安排》將在雙方履行各自必要的批準(zhǔn)程序后生效執(zhí)行。在內(nèi)地,，《安排》適用于1998年7月1日或以后取得的所得,；在香港特別行政區(qū)，適用于1998年4月1日或以后開(kāi)始的課稅年度中取得的所得?，F(xiàn)將該備忘錄及其《安排》印發(fā)給你們,，請(qǐng)做好執(zhí)行前的準(zhǔn)備工作。

 （注：《備忘錄》略）



 內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排





 第一條 常設(shè)機(jī)構(gòu)及其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

 一,、一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅,，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè),，其利潤(rùn)可以在該另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限,。

 二,、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

 三,、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)特別包括：

 （一）管理場(chǎng)所,；

 （二）分支機(jī)構(gòu)；

 （三）辦事處,；

 （四）工廠,；

 （五）作業(yè)場(chǎng)所；

 （六）礦場(chǎng),、油井或氣井,、采石場(chǎng)或其它開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。

 四,、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括：

 （一）建筑工地,，建筑、裝配或安裝工程,，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng),，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；

 （二）一方企業(yè)通過(guò)雇員或者雇用的其他人員,，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù),，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限,。

 五,、雖有本條第二款至第四款的規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為不包括：

 （一）專為儲(chǔ)存,、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施,；

 （二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存,；

 （三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存,；

 （四）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者作廣告或者搜集資料的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,；

 （五）專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,；

 （六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì),。

 六,、雖有本條第二款和第三款的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)人（除適用本條第七款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng),，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同,，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),。除非這個(gè)人通過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于本條第五款的規(guī)定,，按照該規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu),。

 七,、一方企業(yè)僅通過(guò)按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè),，不應(yīng)認(rèn)為在另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),。但如果這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人,。

 八,、一方居民公司，控制或被控制于另一方居民公司或者在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)）,，此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu),。



 第二條 海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)

 一,、一方企業(yè)在另一方以船舶,、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入和利潤(rùn),，該另一方應(yīng)予免稅（在內(nèi)地，包括營(yíng)業(yè)稅）,。

 二,、本條第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入和利潤(rùn),。



 第三條 個(gè)人勞務(wù)

 一,、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

 （一）一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其它獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該一方征稅,。但具有以下情況之一的,，可以在另一方征稅：

 1、在另一方為從事上述活動(dòng)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地,。在這種情況下,，該另一方可以僅對(duì)屬于該固定基地的所得征稅；

 2,、在有關(guān)歷年中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)一百八十三天,。在這種情況下，該另一方可以僅對(duì)在該另一方進(jìn)行活動(dòng)取得的所得征稅,。

 （二）“專業(yè)性勞務(wù)”一語(yǔ)特別包括獨(dú)立的科學(xué),、文學(xué)、藝術(shù),、教育或教學(xué)活動(dòng),，以及醫(yī)師、律師,、工程師,、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng),。

 二、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)

 （一）除適用本條第三款的規(guī)定以外,，一方居民因受雇取得的薪金,、工資和其它類(lèi)似報(bào)酬，除在另一方從事受雇的活動(dòng)以外,，應(yīng)僅在該一方征稅,。在該另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該另一方征稅,。

 （二）雖有本款第（一）項(xiàng)的規(guī)定,，一方居民因在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的,，應(yīng)僅在該一方征稅：

 1,、收款人在有關(guān)歷年中在該另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天,；

 2、該項(xiàng)報(bào)酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付,；

 3,、該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

 （三）雖有本款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的規(guī)定,，在一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛上從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該企業(yè)所在一方征稅,。

 三,、董事費(fèi)

 雖有本條第一款和第二款的規(guī)定，一方居民作為另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其它類(lèi)似款項(xiàng),，可以在該另一方征稅,。

 四、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員

 雖有本條第一款和第二款的規(guī)定,，

 （一）一方居民作為表演家,，如戲劇、電影,、廣播或電視藝術(shù)家,、音樂(lè)家或作為運(yùn)動(dòng)員，在另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得,，可以在該另一方征稅,。

 （二）表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，并非歸屬表演家或運(yùn)動(dòng)員本人,，而是歸屬于其他人,，可以在該表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其活動(dòng)的一方征稅。



 第四條 消除雙重征稅方法

 一,、在內(nèi)地,，消除雙重征稅如下：

 內(nèi)地居民從香港特別行政區(qū)取得的所得，按照本安排規(guī)定在香港特別行政區(qū)繳納的稅額,，允許在對(duì)該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免,。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計(jì)算的內(nèi)地稅收數(shù)額,。

 二,、在香港特別行政區(qū)，消除雙重征稅如下：

 除香港特別行政區(qū)稅法給予香港特別行政區(qū)以外的任何地區(qū)繳納的稅收扣除和抵免的法規(guī)另有規(guī)定外,，香港特別行政區(qū)居民從內(nèi)地取得的所得,，按照本安排規(guī)定在內(nèi)地繳納的稅額，允許在對(duì)該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免,。但是,，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計(jì)算的香港特別行政區(qū)稅收數(shù)額,。



 第五條 協(xié)商

 雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)商設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍景才艜r(shí)所發(fā)生的困難或疑義，也可以對(duì)本安排未作規(guī)定的消除雙重征稅問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商,。為有助于達(dá)成一致意見(jiàn),，雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行磋商，口頭交換意見(jiàn),。



 第六條 適用人和稅種的范圍

 一,、人的范圍

 （一）本安排適用于一方或者同時(shí)為雙方居民的人?！熬用瘛币徽Z(yǔ)是指按照雙方法律,，由于住所、居所,、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地,，或者其它類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)，在一方負(fù)有納稅義務(wù)的人,。

 （二）由于本款第（一）項(xiàng)的規(guī)定,，同時(shí)為雙方居民的個(gè)人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：

 1,、應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在一方的居民,；如果在雙方同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心）所在一方的居民,；

 2,、如果其重要利益中心所在一方無(wú)法確定，或其在任何一方都沒(méi)有永久性住所,，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在一方的居民,；

 3、如果其在雙方都有或者都沒(méi)有習(xí)慣性居處,，雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)商解決,。

 （三）由于本款第（一）項(xiàng)的規(guī)定，除個(gè)人以外,，同時(shí)為雙方居民的人,，應(yīng)通過(guò)雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。

 二,、稅種的范圍

 除另有規(guī)定外,，本安排適用的現(xiàn)行稅種是：

 （一）在內(nèi)地：

 1,、個(gè)人所得稅,；

 2、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅,；

 （簡(jiǎn)稱“內(nèi)地稅收”）

 （二）在香港特別行政區(qū)：

 1,、利得稅,；

 2、薪俸稅,；

 3,、個(gè)人入息課稅。

 （簡(jiǎn)稱“香港特別行政區(qū)稅收”）

 （三）本安排也適用于本安排實(shí)施之日后征收的屬于增加或者代替上述所列現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收,。雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所作出的實(shí)質(zhì)變動(dòng),，在其變動(dòng)后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)通知對(duì)方。



 第七條 一般定義

 一,、在本安排中,，除上下文另有解釋的以外：

 （一）“一方”和“另一方”的用語(yǔ)，按照上下文,，是指內(nèi)地或者香港特別行政區(qū),；

 （二）“人”一語(yǔ)包括個(gè)人、公司或其他團(tuán)體,；

 （三）“公司”一語(yǔ)是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體,；

 （四）“一方企業(yè)”和“另一方企業(yè)”的用語(yǔ)，分別指一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和另一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè),；

 （五）“海運(yùn),、空運(yùn)和陸運(yùn)”一語(yǔ)是指一方企業(yè)以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸,，不包括僅在另一方各地之間以船舶,、飛機(jī)或陸運(yùn)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸；

 （六）“主管當(dāng)局”一語(yǔ),，在內(nèi)地方面是指國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的代表,；在香港特別行政區(qū)方面是指香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局局長(zhǎng)或其授權(quán)的代表。

 二,、一方在實(shí)施本安排時(shí),，對(duì)于未經(jīng)本安排明確定義的用語(yǔ)，除上下文另有解釋的以外,，應(yīng)當(dāng)具有該一方適用于本安排的稅種的法律所規(guī)定的含義,。