• 【發(fā)布單位】中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)
• 【發(fā)布文號(hào)】獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)
• 【發(fā)布日期】1999-03-01
• 【生效日期】1999-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)－－合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)－－合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
 
（一九九九年三月一日）
 第一章 總則





 第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,，根據(jù)《
獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》,，制定本公告。



 第二條 本公告所稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),，是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托,，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,。



 第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的其他審計(jì)業(yè)務(wù),，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理,。




 第二章 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮





 第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng),，以合理制定審計(jì)計(jì)劃：

 （一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍；

 （二）集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系,；

 （三）集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率,、性質(zhì)及規(guī)模；

 （四）母公司和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策,；

 （五）母公司和子公司適用的相關(guān)財(cái)務(wù)
會(huì)計(jì)法規(guī),，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策；

 （六）其他重要事項(xiàng),。



 第五條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：

 （一）審計(jì)范圍,；

 （二）重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,；

 （三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平的評估；

 （四）對不同子公司的審計(jì)策略,；

 （五）審計(jì)小組的組成,、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。



 第六條 注冊會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求,，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度,、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。



 第七條 注冊會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：

 （一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策,；

 （二）母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策；

 （三）合并范圍的變動(dòng)情況,；

 （四）母公司和子公司的內(nèi)部控制,；

 （五）集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模,。



 第八條 注冊會(huì)計(jì)師在評估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí),，應(yīng)當(dāng)主

要考慮以下因素：

 （一）母公司和子公司各帳戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性,；

 （二）母公司和子公司的營業(yè)收入,、凈利潤,、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重,。




 第三章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮





 第九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定,，并在審計(jì)合并范圍內(nèi)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上,，對被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),。



 第十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的合并工作底稿,、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行測試和分析，并對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核,。



 第十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì),，以確定：

 （一）納入合并范圍的子公司的全稱、注冊地,、法定代表人,、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例,、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露,；

 （二）未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例,、注冊資本,、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露,；

 （三）合并范圍的變動(dòng)及其影響是否適當(dāng)披露,。



 第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)行審計(jì),。不一致時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱,，其會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的原因,，或?qū)ζ鋾?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整,。



 第十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司所采用會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審計(jì)。如存在重大差異,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整,。



 第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就母公司對子公司的長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計(jì)。如母公司未按權(quán)益法核算對子公司的投資,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進(jìn)行調(diào)整,。

 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益,。

 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì),，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的凈利潤。



 第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)內(nèi)公司間下列重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì),，以確定其影響是否消除：

 （一）集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán),、債務(wù)；

 （二）集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨交易,；

 （三）集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易,；

 （四）集團(tuán)內(nèi)公司間的收入、支出,；

 （五）集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易,。



 第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響。



 第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì),，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益,。



 第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)分配利潤,。



 第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計(jì),，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。



 第二十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對合并價(jià)差,、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的形成原因,、攤銷情況及其披露進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定,。



 第二十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)年度中新增加的子公司及其會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)行審計(jì),，以確定新增加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。



 第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng),，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法,。



 第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過程與結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿,。




 第四章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮





 第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表,。



 第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制,，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易,，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng),，并據(jù)以確定其對合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響,。



 第二十六條 如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊會(huì)計(jì)師工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告,。




 第五章 附則



 第二十七條 本公告由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋,。



 第二十八條 本公告自1999年7月1日起施行。