• 【發(fā)布單位】中國證券監(jiān)督管理委員會
• 【發(fā)布文號】獨立審計實務(wù)公告第5號
• 【發(fā)布日期】1999-03-01
• 【生效日期】1999-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

獨立審計實務(wù)公告第5號－－合并會計報表審計的特殊考慮

獨立審計實務(wù)公告第5號－－合并會計報表審計的特殊考慮
 
（一九九九年三月一日）
 第一章 總則





 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求,，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,，根據(jù)《
獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告,。



 第二條 本公告所稱合并會計報表審計,，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求,，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，并對合并會計報表發(fā)表審計意見,。



 第三條 注冊會計師執(zhí)行與合并會計報表有關(guān)的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外,，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理,。




 第二章 編制審計計劃時的特殊考慮





 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會計報表相關(guān)的事項，以合理制定審計計劃：

 （一）合并會計報表的編制范圍,；

 （二）集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系,；

 （三）集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模,；

 （四）母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策,；

 （五）母公司和子公司適用的相關(guān)財務(wù)
會計法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計政策和稅收政策,；

 （六）其他重要事項,。



 第五條 注冊會計師執(zhí)行合并會計報表審計業(yè)務(wù)，在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：

 （一）審計范圍,；

 （二）重點會計問題及重點審計領(lǐng)域；

 （三）審計風(fēng)險及重要性水平的評估,；

 （四）對不同子公司的審計策略,；

 （五）審計小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào),。



 第六條 注冊會計師在確定合并會計報表審計范圍時,，應(yīng)當(dāng)遵循獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度,、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師的工作,。



 第七條 注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領(lǐng)域時，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：

 （一）合并會計報表的編制政策,；

 （二）母公司和子公司所采用的會計政策,；

 （三）合并范圍的變動情況；

 （四）母公司和子公司的內(nèi)部控制,；

 （五）集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率,、性質(zhì)及規(guī)模。



 第八條 注冊會計師在評估合并會計報表審計風(fēng)險及重要性水平時,，應(yīng)當(dāng)主

要考慮以下因素：

 （一）母公司和子公司各帳戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯報,、漏報的可能性；

 （二）母公司和子公司的營業(yè)收入,、凈利潤,、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。




 第三章 實施審計程序時的特殊考慮





 第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求,，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定,，并在審計合并范圍內(nèi)母公司和子公司個別會計報表基礎(chǔ)上，對被審計單位的合并工作底稿,、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點審計,。



 第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行測試和分析,，并對合并會計報表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核,。



 第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計，以確定：

 （一）納入合并范圍的子公司的全稱,、注冊地,、法定代表人、注冊資本,、母公司所持股權(quán)比例,、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露；

 （二）未納入合并范圍的子公司的全稱,、母公司所持股權(quán)比例,、注冊資本,、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披露,；

 （三）合并范圍的變動及其影響是否適當(dāng)披露,。



 第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會計報表決算日、會計期間的一致性進(jìn)行審計,。不一致時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計報表決算日,、會計期間與母公司不一致的原因,，或?qū)ζ鋾媹蟊磉M(jìn)行必要的調(diào)整。



 第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司所采用會計政策的一致性進(jìn)行審計,。如存在重大差異,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進(jìn)行必要的調(diào)整。



 第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就母公司對子公司的長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計,。如母公司未按權(quán)益法核算對子公司的投資,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進(jìn)行調(diào)整。

 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)行審計,，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益,。

 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進(jìn)行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)計算企業(yè)集團(tuán)的凈利潤,。



 第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)內(nèi)公司間下列重大交易及其未實現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計,，以確定其影響是否消除：

 （一）集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù),；

 （二）集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨交易,；

 （三）集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易；

 （四）集團(tuán)內(nèi)公司間的收入,、支出,；

 （五）集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。



 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響,。



 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計,，以確定合并會計報表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。



 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進(jìn)行審計,，以確定在編制合并會計報表時是否重復(fù)分配利潤,。



 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對外幣會計報表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定,。



 第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合并價差,、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤銷情況及其披露進(jìn)行審計，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定,。



 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進(jìn)行審計,，以確定新增加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。



 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計年度中因股權(quán)變動,，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計處理方法,。



 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計過程與結(jié)果記錄于審計工作底稿,。




 第四章 編制審計報告時的特殊考慮





 第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表,。



 第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響,，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易,，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù),，是否存在未予適當(dāng)披露的事項，并據(jù)以確定其對合并會計報表審計意見的影響,。



 第二十六條 如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計報告。




 第五章 附則



 第二十七條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋,。



 第二十八條 本公告自1999年7月1日起施行,。