• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1999]189號(hào)
• 【發(fā)布日期】1999-10-08
• 【生效日期】1999-10-08
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知

 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知
 
（1999年10月8日國(guó)稅發(fā)〔1999〕189號(hào)）

各省自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

 為進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理,，支持外商投資企業(yè)擴(kuò)大出口，根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)決定精神,，現(xiàn)對(duì)1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱老外商投資企業(yè)）出口貨物稅收問題通知如下：



 一,、關(guān)于出口貨物退（免）稅辦法問題

 自1999年11月1日起，老外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法,。具體退（免）稅的計(jì)算辦法按現(xiàn)行自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”或“免,、抵、退”稅辦法執(zhí)行,。

 如老外商投資企業(yè)要求對(duì)出口貨物繼續(xù)免稅,，可在1999年11月底前向主管征稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)同意后,，其出口貨物在2000年底前,，也可繼續(xù)按照財(cái)政部、外經(jīng)貿(mào)部,、國(guó)家稅務(wù)總局《
關(guān)于1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1998〕184號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行,。從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法,。



 二,、關(guān)于出口貨物實(shí)行退（免）稅后幾個(gè)具體政策問題

 （一）來(lái)料加工、進(jìn)料加工退（免）稅問題,。

 老外商投資企業(yè)直接承接來(lái)料加工復(fù)出口的,，免征本環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；老外商投資企業(yè)承接來(lái)料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國(guó)內(nèi)企業(yè)加工再收回復(fù)出口的，可持憑主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“來(lái)料加工免稅證明”免征消費(fèi)稅和委托加工工繳費(fèi)的增值稅,。

 老外商投資企業(yè)以進(jìn)料加工進(jìn)口料件生產(chǎn)出口貨物的，可分別按如下公式調(diào)整計(jì)算應(yīng)退稅款：

 1．執(zhí)行“先征后退”辦法的計(jì)算公式為：

 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅稅率

 2．執(zhí)行“免,、抵,、退”稅辦法的計(jì)算公式為：

 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率－退稅稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅稅率）

 其具體計(jì)算步驟及公式仍按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字〔1997〕014號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

 上述征稅稅率和退稅稅率是指復(fù)出口貨物所適用的征稅稅率和退稅稅率,。

 （二）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退（免）稅問題。

 對(duì)利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款通過國(guó)際招標(biāo)由老外商投資企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品,，實(shí)行“先征后退”管理辦法,。對(duì)其申報(bào)退稅所需憑證及審核、審批程序等具體管理辦法,，依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈
出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕101號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

 （三）出口保稅區(qū)貨物退（免）稅問題,。

 對(duì)老外商投資企業(yè)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅,。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外老外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，待該批貨物出口或加工后再出口,，再按規(guī)定辦理退（免）稅,。

 （四）鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”退（免）稅問題。

 老外商投資企業(yè)利用已免稅“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材加工生產(chǎn)的出口貨物,，比照現(xiàn)行有關(guān)加工貿(mào)易稅收管理辦法進(jìn)行征,、退稅管理，具體按照國(guó)家稅務(wù)總局等五部委《關(guān)于印發(fā)〈
鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”改進(jìn)辦法實(shí)施細(xì)則〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕68號(hào)）第
十八條第（一）款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

 （五）修理修配業(yè)務(wù)退稅問題,。

 老外商投資企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)，修理修配勞務(wù)收入免征增值稅,，不退稅,。對(duì)其用于修理修配的零部件、原材料等,，按照購(gòu)貨增值稅專用發(fā)票和適用退稅稅率辦理退稅,。

 （六）“免、抵”稅款調(diào)庫(kù)問題,。

 老外商投資企業(yè)實(shí)行“免,、抵、退”稅辦法后,，對(duì)其“免,、抵”的稅款，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局,、中國(guó)人民銀行《關(guān)于實(shí)行“免,、抵、退”稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)字〔1998〕242號(hào)）進(jìn)行調(diào)度處理,。



 三,、關(guān)于出口貨物退（免）稅管理問題

 （一）老外商投資企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)文件的規(guī)定，持工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等有關(guān)資料在1999年底前向退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記手續(xù),。未辦理退稅登記手續(xù)的企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退（免）稅,。

 老外商投資企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況,，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并,、變更之日起30日內(nèi)向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。

 （二）老外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱辦稅員）,，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》,。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員,，應(yīng)及時(shí)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》,。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé),。

 （三）老外商投資企業(yè)出口退（免）稅的日常管理,，如辦證、檢查,、清算及資料的審核,、保管等工作，由各地國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé),。涉外稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)按月接收“免,、抵、退”企業(yè)退（免）稅預(yù)申報(bào)及“先征后退”企業(yè)納稅申報(bào)和退稅申報(bào),，并審核辦理,、免、抵,、退稅及應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù),。進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)按季接收“免、抵,、退”企業(yè)退（免）稅匯總申報(bào)及按月接收“先征后退”企業(yè)退稅申報(bào),，并審核審批免、抵及退稅額,，通知征稅機(jī)關(guān)調(diào)整免,、抵稅額，辦理退稅手續(xù)。

 （四）老外商投資企業(yè)出口退（免）稅,，實(shí)行計(jì)算機(jī)管理,，具體按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈
出口退稅電子化管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕79號(hào)）執(zhí)行。



 四,、關(guān)于出口貨物清理問題

 （一）各地要對(duì)實(shí)行退（免）稅辦法的老外商投資企業(yè)1999年11月1日前出口的貨物進(jìn)行清理,。企業(yè)1999年11月1日前報(bào)關(guān)離境，1999年11月1日后在財(cái)務(wù)上作銷售的出口貨物,，仍按出口免稅辦法執(zhí)行。

 （二）對(duì)1999年11月1日前購(gòu)進(jìn),，目前尚未核銷進(jìn)口料件,，老外商投資企業(yè)應(yīng)持海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工
登記手冊(cè)》等有關(guān)憑證，到其主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》,。