• 【發(fā)布單位】審計署
• 【發(fā)布文號】審計署令第5號
• 【發(fā)布日期】2003-12-15
• 【生效日期】2004-02-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國務(wù)院法制辦公室
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

審計機關(guān)審計抽樣準則

審計機關(guān)審計抽樣準則
 
（2003年12月15日審計署令第5號發(fā)布）






第一條 為了規(guī)范審計人員的審計抽樣行為，提高審計效率,，保證審計工作質(zhì)量,，根據(jù)《
中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則,。




第二條 本準則所稱審計抽樣,，是指審計人員從審計對象總體（以下簡稱總體）中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果,，推斷總體特征的一種審計方法,，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。




第三條 審計人員應(yīng)當運用專業(yè)判斷,，決定采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法,，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。




第四條 審計人員在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時,，可以運用審計抽樣方法。




第五條 審計抽樣通常不適用于下列情況：



 （一）以檢查總體完整性為目的的,；



 （二）審計事項總體數(shù)量較少的,；



 （三）單筆業(yè)務(wù)金額超過重要性水平的；



 （四）可接受檢查風險過低或要求審計保證程度過高的,；



 （五）有特殊風險或需要特別關(guān)注的事項,；



 （六）使用審計抽樣不符合成本效益原則的。




第六條 審計人員在運用審計抽樣方法時,，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,，并考慮抽樣風險。



 抽樣風險,，是指審計人員依據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論,，與對總體進行詳細審計所形成的審計結(jié)論不一致的可能性。抽樣風險與樣本量成反比,，樣本量越大,，抽樣風險越低。




第七條 審計人員在確定樣本規(guī)模時,，應(yīng)當考慮下列因素：



 （一）審計目標,；



 （二）總體及抽樣單位；



 （三）可接受的審計檢查風險,；



 （四）可容忍誤差,；



 （五）預(yù)計總體誤差。




第八條 審計人員在確定總體時,，應(yīng)當保證總體項目的完整性和相關(guān)性,，對于特殊或異常事項應(yīng)當從總體中剔除,，單獨實施檢查。




第九條 審計人員對于由若干具有不同特征層次組成的總體,，應(yīng)當實施分層抽樣,。




第十條 審計人員在設(shè)計樣本時，應(yīng)當考慮抽樣風險是否降低到可接受的水平,。審計人員可接受的抽樣風險越低,，需要的樣本量越大。符合性測試中抽樣的可接受風險是指評估的控制風險水平,，實質(zhì)性測試中抽樣的可接受風險水平為計算的檢查風險水平,。




第十一條 可容忍誤差是指審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目標，所愿意接受的總體的最大誤差,。審計人員應(yīng)當根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差,。符合性測試時,，可容忍誤差一般以個數(shù)表示。實質(zhì)性測試時,，可容忍誤差一般以金額表示,，其金額不能超過總體的重要性水平。




第十二條 預(yù)計總體誤差是指審計人員對總體的誤差的一種預(yù)先估計,。審計人員通?？梢愿鶕?jù)以往審計的情況、被審計單位經(jīng)營和管理環(huán)境的變化,、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等,，來確定審計對象的預(yù)期誤差。




第十三條 審計人員可以運用統(tǒng)計公式或者其他方式計算所需樣本量,。




第十四條 審計人員選取樣本時,，應(yīng)當充分考慮樣本的代表性，保證總體中的所有抽樣單位具有均等的被選取機會,。



 抽樣單位可以是金額單位,，也可以是實物單位或其他單位。




第十五條 審計人員可以采用統(tǒng)計抽樣方法選取樣本,，也可以運用專業(yè)判斷,，采用非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本。




第十六條 審計人員采用統(tǒng)計抽樣方法選取樣本時,，可以運用下列方法：



 （一）隨機選樣,，即對總體或每一層次內(nèi)的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本,；



 （二）系統(tǒng)選樣,，即先根據(jù)總體數(shù)量和所需樣本規(guī)模,，計算出抽樣間隔，然后隨機確定選樣起點,，按照間隔,、順序選取樣本。




第十七條 如果總體特征不適合進行統(tǒng)計抽樣,，或者采用統(tǒng)計抽樣會降低效率時,，審計人員應(yīng)當采用非統(tǒng)計抽樣。




第十八條 審計人員應(yīng)當根據(jù)測試目標,，對選取的樣本實施恰當?shù)膶徲嫹椒ā?



第十九條 審計人員實施審計時發(fā)現(xiàn)選取的樣本不恰當,，應(yīng)當選擇替代樣本進行審計。



 審計人員按設(shè)計的方法選取了樣本后,，不能按個人意愿取舍,，應(yīng)當保證樣本的真實性。




第二十條 審計人員所抽取的樣本無法實施實質(zhì)性審查,，或采用替代審計方法也不能實施審計的,，應(yīng)當將該樣本視為誤差。




第二十一條 審計人員對樣本實施必要的審計后,，應(yīng)當按下列步驟評價抽樣結(jié)果：



 （一）分析樣本誤差,；



 （二）推斷總體誤差；



 （三）重估抽樣風險,；



 （四）形成對所審計事項的審計結(jié)論,。




第二十二條 審計人員在分析樣本誤差時，應(yīng)當根據(jù)預(yù)先確定的誤差存在的條件,，分析誤差的特征和形成的原因,，以及對測試目標和其他審計事項的影響，考慮誤差對財政收支,、財務(wù)收支真實,、合法和效益的直接影響。




第二十三條 對具有共同特征的樣本誤差項目,，審計人員應(yīng)當將其作為一個整體,，追查誤差形成的原因，并單獨進行評價,。




第二十四條 審計人員應(yīng)當根據(jù)樣本誤差,，采用適當?shù)姆椒ǎ茢嗫傮w誤差,。




第二十五條 如果推斷總體誤差超過可容忍誤差,，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，審計人員應(yīng)當增加樣本量或采用其它審計檢查方法。




第二十六條 審計人員應(yīng)當根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價,，就所審計的事項作出結(jié)論,。




第二十七條 審計人員不能對以抽樣結(jié)果推斷的總體差錯提出直接的處理處罰意見，而應(yīng)當對需要處理處罰的具體事項作進一步審查,，以收集客觀,、相關(guān)、充分,、合法的審計證據(jù),。




第二十八條 本準則由審計署負責解釋。




第二十九條 本準則自2004年2月1日起施行,。