• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】財會[2005]12號
• 【發(fā)布日期】2005-05-16
• 【生效日期】2005-05-16
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計處理規(guī)定

信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計處理規(guī)定

(2005年5月16日 財會[2005]12號)





各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局,，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),，有關(guān)中央管理企業(yè)：



 為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作,，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》,、《中華人民共和國信托法》,、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī)，我部制定了《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計處理規(guī)定》,，現(xiàn)予印發(fā),，請遵照執(zhí)行。





信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計處理規(guī)定




第一章 總 則




第一條 為規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作,保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益,根據(jù)《
中華人民共和國會計法》,、《
中華人民共和國信托法》,、《
信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》等法律及相關(guān)法規(guī),制定本規(guī)定。




第二條 在中國境內(nèi),銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為發(fā)起機(jī)構(gòu),將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu),由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券,以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動,適用本規(guī)定,。




第二章 發(fā)起機(jī)構(gòu)的會計處理




第三條 發(fā)起機(jī)構(gòu)是通過設(shè)立特定目的信托轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機(jī)構(gòu),。




第四條 發(fā)起機(jī)構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有(通常指95%或者以上的情形,下同)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn),并將該信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出,。



 轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債(如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計負(fù)債等,下同),應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債,并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分,。



 公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~,。上述新資產(chǎn)或者新負(fù)債有活躍市場的,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按市場報價確定該新資產(chǎn)或者新負(fù)債的公允價值,；沒有活躍市場的,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)比照類似資產(chǎn)或者負(fù)債的市場報價,或者按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,或者按市場上普遍認(rèn)同的計價模型計算的結(jié)果,確定該新資產(chǎn)或者新負(fù)債的公允價值。




第五條 發(fā)起機(jī)構(gòu)保留了信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬時,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)收到的對價,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,。



 在隨后的會計期間,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該信貸資產(chǎn)的收益及其相關(guān)負(fù)債的費(fèi)用,。




第六條 不屬于第四條和第五條情形的,發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：



 (一)發(fā)起機(jī)構(gòu)放棄了對該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn),并將該信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。



 轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)時如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債,并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價的組成部分,。



 以下條件全部符合時,表明發(fā)起機(jī)構(gòu)放棄了對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的控制：



 1.發(fā)起機(jī)構(gòu)與該信貸資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了破產(chǎn)隔離,；



 2.特定目的信托受托機(jī)構(gòu)按信托合同約定,能夠單獨(dú)將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒有額外條件對該項(xiàng)出售加以限制。



 (二)發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留對該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債,。發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度,是指該信貸資產(chǎn)價值變動使發(fā)起機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險水平,。



 發(fā)起機(jī)構(gòu)通過對該信貸資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的,其涉入程度為該信貸資產(chǎn)的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指發(fā)起機(jī)構(gòu)所收到的對價中,可能被要求償還的最高金額,。



 發(fā)起機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認(rèn)繼續(xù)涉入所產(chǎn)生的資產(chǎn),同時按保證金額與保證合同的公允價值(通常為提供保證所收取的費(fèi)用)之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債,。




第七條 信貸資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)讓符合終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間,按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?并將終止確認(rèn)部分的賬面價值與終止確認(rèn)部分的對價(因該轉(zhuǎn)讓取得的新資產(chǎn)扣除承擔(dān)的新負(fù)債后的凈額包括在內(nèi))之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。



 發(fā)起機(jī)構(gòu)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)倳r,未終止確認(rèn)部分沒有市場報價且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實(shí)際成交價格的,該未終止確認(rèn)部分的公允價值,按該信貸資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價之后的差額確定,；該信貸資產(chǎn)整體的公允價值無法取得時,按其賬面價值扣除終止確認(rèn)部分的對價之后的差額確定,。



 上述未終止確認(rèn)部分應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按整體賬面價值分?jǐn)偤蟮慕痤~確認(rèn)。




第八條 發(fā)起機(jī)構(gòu)僅繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)一部分的,應(yīng)當(dāng)將該信貸資產(chǎn)整體的賬面價值,在繼續(xù)涉入仍確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間,按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?并將終止確認(rèn)部分的賬面價值與終止確認(rèn)部分的對價之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益,。




第九條 發(fā)起機(jī)構(gòu)對特定目的信托具有控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表,。




第十條 發(fā)起機(jī)構(gòu)未終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn),或者按繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)程度確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作如下披露：



 (一)資產(chǎn)的性質(zhì)；



 (二)發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險和報酬的性質(zhì)(如信用風(fēng)險等),；



 (三)發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的,應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負(fù)債的賬面價值,；



 (四)發(fā)起機(jī)構(gòu)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價值,。




第三章 特定目的信托的會計處理




第十一條 特定目的信托應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計主體,以持續(xù)經(jīng)營為前提,獨(dú)立核算資產(chǎn)證券化信貸資產(chǎn)的管理,、運(yùn)用和處分情況。




第十二條 受托機(jī)構(gòu)因承諾信托而取得的信貸資產(chǎn)是信托財產(chǎn),獨(dú)立于發(fā)起機(jī)構(gòu),、受托機(jī)構(gòu),、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)、資金保管機(jī)構(gòu),、證券登記機(jī)構(gòu)及其他為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)的固有財產(chǎn),。



 受托機(jī)構(gòu)、貸款服務(wù)機(jī)構(gòu),、資金保管機(jī)構(gòu)及其為證券化交易提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)因特定目的信托財產(chǎn)的管理,、運(yùn)用或其他情形而取得的財產(chǎn)和收益,應(yīng)當(dāng)歸入信托財產(chǎn)。




第十三條 特定目的信托的會計要素包括信托資產(chǎn),、信托負(fù)債,、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入,、信托項(xiàng)目費(fèi)用,、信托項(xiàng)目利潤,。



 信托項(xiàng)目利潤應(yīng)按信托合同的約定,分配給資產(chǎn)支持證券投資機(jī)構(gòu)。




第十四條 特定目的信托應(yīng)當(dāng)單獨(dú)記賬,、單獨(dú)核算,、單獨(dú)編制財務(wù)會計報告。不同特定目的信托在賬戶設(shè)置,、資金劃撥,、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。




第十五條 信托終止,受托機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對特定目的信托做出處理信托事務(wù)的清算報告,。




第十六條 特定目的信托的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》(財會[2005]1號)進(jìn)行會計處理,。




第四章 受托機(jī)構(gòu)的會計處理




第十七條 受托機(jī)構(gòu)是承諾信托而負(fù)責(zé)管理特定目的信托財產(chǎn)并發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)。




第十八條 受托機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按信托合同規(guī)定的計提方法,、計提標(biāo)準(zhǔn),計算確認(rèn)應(yīng)當(dāng)由特定目的信托承擔(dān)的受托機(jī)構(gòu)報酬,。




第十九條 受托機(jī)構(gòu)發(fā)生的為特定目的信托代墊的信托營業(yè)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對特定目的信托的債權(quán)。




第二十條 受托機(jī)構(gòu)對于已終止特定目的信托未被取回的信托財產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算,。




第二十一條 受托機(jī)構(gòu)的其他相關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》(財會[2005]1號)進(jìn)行會計處理,。




第五章 資金保管機(jī)構(gòu)的會計處理




第二十二條 資金保管機(jī)構(gòu)是接受受托機(jī)構(gòu)委托,負(fù)責(zé)保管信托財產(chǎn)賬戶資金的機(jī)構(gòu)。




第二十三條 資金保管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)資金保管合同的約定確認(rèn)和計量保管收入,。




第二十四條 資金保管機(jī)構(gòu)在向投資機(jī)構(gòu)支付信托財產(chǎn)收益的間隔內(nèi),只能按照合同約定的方式和受托機(jī)構(gòu)指令,將信托財產(chǎn)收益投資于流動性好,、變現(xiàn)能力強(qiáng)的國債、政策性金融債以及中國人民銀行允許投資的其他金融產(chǎn)品,。



 上述投資形成的收益,應(yīng)當(dāng)存入特定目的信托銀行賬戶,。




第二十五條 資金保管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照保管合同約定,定期向受托機(jī)構(gòu)提供資金保管報告,報告資金管理情況和資產(chǎn)支持證券收益支付情況。




第六章 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的會計處理




第二十六條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)是接受受托機(jī)構(gòu)委托,負(fù)責(zé)管理貸款的機(jī)構(gòu),。




第二十七條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)貸款服務(wù)合同確認(rèn)和計量服務(wù)收入,。




第二十八條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)對作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)單獨(dú)設(shè)賬,單獨(dú)管理。




第二十九條 貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期向受托機(jī)構(gòu)提供服務(wù)報告,報告作為信托財產(chǎn)的信貸資產(chǎn)信息,。




第七章 投資機(jī)構(gòu)的會計處理




第三十條 投資機(jī)構(gòu)在取得資產(chǎn)支持證券時,應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付價款確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)支持證券投資,。




第三十一條 投資機(jī)構(gòu)取得信托收益時,應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分和證券投資收益部分,并分別進(jìn)行會計處理。




第三十二條 會計期末,投資機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對所持有資產(chǎn)支持證券的賬面價值進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)賬面價值高于其可收回金額的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,。




第三十三條 資產(chǎn)支持證券在投資機(jī)構(gòu)期末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)當(dāng)按其流動性,單列“資產(chǎn)支持證券”項(xiàng)目反映,。




第八章 附 則




第三十四條 本規(guī)定由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。




第三十五條 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行,。