• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)的變更,，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍,、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議,。


第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn),，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

 如果被審計(jì)單位不是委托人,，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通,，并達(dá)成一致意見(jiàn),。




第二章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容




第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo),；

 （二）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,；

 （三）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

 （四）審計(jì)范圍,，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）,；

 （五）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求,；

 （六）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式,；

 （七）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性,，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),；

 （八）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；

 （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄,、文件和所需要的其他信息,；

 （十）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；

 （十一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密,；

 （十二）審計(jì)收費(fèi),，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

 （十三）違約責(zé)任,；

 （十四）解決爭(zhēng)議的方法,；

 （十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章,。


第六條 如果情況需要,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明下列內(nèi)容：

 （一）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排,；

 （二）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；

 （三）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告,；

 （四）與治理層整體直接溝通,；

 （五）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排,；

 （六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng),。


第七條 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素,，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：

 （一）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人,；

 （二）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；

 （三）法律法規(guī)的規(guī)定,；

 （四）母公司,、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；

 （五）組成部分管理層的獨(dú)立程度,。




第三章 連 續(xù) 審 計(jì)




第八條 對(duì)于連續(xù)審計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款,。


第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：

 （一）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍,；

 （二）需要修改約定條款或增加特別條款,；

 （三）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng),；

 （四）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化,；

 （五）法律法規(guī)的規(guī)定；

 （六）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化,。




第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更




第十條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性,。


第十一條 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：

 （一）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

 （二）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解,；

 （三）審計(jì)范圍存在限制,。

 本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的,、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。


第十二條 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響,。

 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見(jiàn)。


第十三條 如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由,，并且按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。

 為避免引起報(bào)告使用者的誤解,，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

 （一）原審計(jì)業(yè)務(wù),；

 （二）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序,。


第十四條 如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù),。


第十五條 如果不同意變更業(yè)務(wù),，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定,，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由,。




第五章 附 則




第十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。