• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審計準則第1621號――對小型被審計單位審計的特殊考慮

中國注冊會計師審計準則第1621號――對小型被審計單位審計的特殊考慮






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行小型被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),，制定本準則。


第二條 注冊會計師在執(zhí)行小型被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當將本準則與相關(guān)審計準則結(jié)合使用,。


第三條 本準則所稱小型被審計單位，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少,，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人,，并具備下列一項或多項特征的單位：

 （一）收入來源單一；

 （二）會計記錄簡單,；

 （三）內(nèi)部控制有限,，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。


第四條 注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷,，確定被審計單位是否為小型被審計單位,。注冊會計師的判斷結(jié)果，并不改變審計目標及應(yīng)當承擔的審計責任,。




第二章 業(yè)務(wù)約定書




第五條 注冊會計師應(yīng)當充分了解小型被審計單位的基本情況,，初步評價審計風險，以確定是否接受委托,。


第六條 如果小型被審計單位會計記錄不完整,、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，注冊會計師應(yīng)當考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定,。


第七條 參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主,，通常認識不到按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是其自身的責任，因此業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當載明注冊會計師和業(yè)主各自的責任,。


第八條 小型被審計單位的治理結(jié)構(gòu)通常難以清楚界定,，對于應(yīng)與治理層溝通的相關(guān)事項，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位商定溝通的對象,，并將商定的結(jié)果載入業(yè)務(wù)約定書中,。




第三章 計劃審計工作




第九條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)小型被審計單位的具體情況，合理計劃審計工作,，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行,。


第十條 在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行,，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào),，總體審計策略和具體審計計劃可以相對簡單。




第四章 風險評估程序




第十一條 注冊會計師應(yīng)當了解小型被審計單位及其環(huán)境,，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險,，設(shè)計和實施進一步審計程序。


第十二條 注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解小型被審計單位及其環(huán)境：

 （一）行業(yè)狀況,、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,；

 （二）被審計單位的性質(zhì),；

 （三）被審計單位對會計政策的選擇和運用,；

 （四）被審計單位的目標,、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；

 （五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,；

 （六）被審計單位的內(nèi)部控制,。


第十三條 小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風險,，注冊會計師應(yīng)當詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應(yīng)對這些事項,。


第十四條 小型被審計單位通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標,，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當行動的基礎(chǔ),，注冊會計師應(yīng)當了解管理層使用的關(guān)鍵指標。


第十五條 小型被審計單位通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實現(xiàn)其目標,，參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主可能承擔多項職能,，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當綜合考慮小型被審計單位內(nèi)部控制要素能否實現(xiàn)其目標,。


第十六條 小型被審計單位擁有的員工通常較少,，限制了其職責分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大,，注冊會計師應(yīng)當考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制,。


第十七條 在小型被審計單位審計中，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當重點了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度,、認識和措施。


第十八條 小型被審計單位的管理層可能沒有正式的風險評估過程,，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論其如何識別經(jīng)營風險以及如何應(yīng)對這些風險,。


第十九條 小型被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如其他被審計單位正式和復(fù)雜，注冊會計師應(yīng)當考慮這種特征對評估重大錯報風險的影響,。


第二十條 小型被審計單位通常難以實施適當?shù)穆氊煼蛛x,，注冊會計師應(yīng)當考慮小型被審計單位采取的控制活動能否有效實現(xiàn)控制目標。


第二十一條 小型被審計單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動,，且持續(xù)的監(jiān)督活動與日常管理工作難以明確區(qū)分,，注冊會計師應(yīng)當考慮業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否有效實現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標。


第二十二條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對小型被審計單位及其環(huán)境的了解,，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易,、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次的重大錯報風險,。




第五章 進一步審計程序




第二十三條 在小型被審計單位審計中,，注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施,，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平,。


第二十四條 小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動,，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序。

 在缺乏控制的情況下,，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序是否能夠獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。


第二十五條 注冊會計師實施實質(zhì)性程序時,，應(yīng)當考慮成本與效益原則,，采用下列方法，以有效地獲取審計證據(jù)：

 （一）對重要賬戶的余額進行細節(jié)測試,；

 （二）對重要交易進行細節(jié)測試,；

 （三）對利潤表的某些項目執(zhí)行分析程序。


第二十六條 注冊會計師實施實質(zhì)性程序時,，應(yīng)當特別關(guān)注可能導(dǎo)致小型被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的下列情況：

 （一）業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費用,；

 （二）業(yè)主或管理人員將私人費用在被審計單位列支；

 （三）業(yè)主或管理人員為解決個人財務(wù)問題而從被審計單位謀取不當利益,；

 （四）業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,；

 （五）管理人員從被審計單位獲得的報酬與其承擔的責任及經(jīng)營規(guī)模不相稱；

 （六）管理人員獲得的報酬取決于經(jīng)營成果的大小,。




第六章 審計工作記錄




第二十七條 在小型被審計單位審計中,，注冊會計師應(yīng)當將下列內(nèi)容形成審計工作記錄：

 （一）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,；

 （二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù),；

 （三）就重大事項得出的結(jié)論。


第二十八條 注冊會計師對小型被審計單位及其業(yè)務(wù)的了解可能比較深入,，但是這種了解并不能減少注冊會計師形成充分的工作記錄的需要,。




第七章 附 則




第二十九條 本準則自2007年1月1日起施行。