• 【發(fā)布單位】國務(wù)院
• 【發(fā)布文號(hào)】國務(wù)院令第538號(hào)
• 【發(fā)布日期】2008-11-10
• 【生效日期】2009-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國政府網(wǎng)
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中華人民共和國增值稅暫行條例

中華人民共和國增值稅暫行條例

(國務(wù)院令第538號(hào))





 《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過,，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布,，自2009年1月1日起施行。



 總 理 溫家寶

 二○○八年十一月十日





中華人民共和國增值稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過）




第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅,。




第二條 增值稅稅率：



 （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng),、第（三）項(xiàng)規(guī)定外,，稅率為17%。



 （二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,，稅率為13%：



 1.糧食,、食用植物油；



 2.自來水,、暖氣,、冷氣、熱水,、煤氣,、石油液化氣、天然氣,、沼氣,、居民用煤炭制品；



 3.圖書,、報(bào)紙,、雜志；



 4.飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜,；



 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。



 （三）納稅人出口貨物,，稅率為零,；但是,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。



 （四）納稅人提供加工,、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）,，稅率為17%。



 稅率的調(diào)整,，由國務(wù)院決定,。




第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,；未分別核算銷售額的,，從高適用稅率。




第四條 除本條例第十一條規(guī)定外,，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）,，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額



 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。




第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額,，為銷項(xiàng)稅額,。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率




第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額,。



 銷售額以人民幣計(jì)算,。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,。




第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。




第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,，為進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：



 （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。



 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。



 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率



 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率



 準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整,，由國務(wù)院決定,。




第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。




第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：



 （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；



 （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；



 （三）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；



 （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,；



 （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,。




第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率



 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。




第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,。



 征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定,。




第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定,。



 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,，不作為小規(guī)模納稅人,，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。




第十四條 納稅人進(jìn)口貨物,，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅



 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率




第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅:



 （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；



 （二）避孕藥品和用具,；



 （三）古舊圖書,；



 （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備,；



 （五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,；



 （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,；



 （七）銷售的自己使用過的物品。



 除前款規(guī)定外,，增值稅的免稅,、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定,。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅,、減稅項(xiàng)目,。




第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的,，不得免稅,、減稅。




第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的,，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅,。




第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人,。




第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:



 （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。



 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。



 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。




第二十條 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征,。



 個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅,，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定,。




第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額,。



 屬于下列情形之一的,，不得開具增值稅專用發(fā)票：



 （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；



 （二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；



 （三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,。




第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn):



 （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政,、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。



 （二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的,，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。



 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。



 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,。



 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款,。




第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日,、5日、10日,、15日,、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅,。



 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日,、3日,、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。



 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行,。




第二十四條 納稅人進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。




第二十五條 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的,，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù),，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅,。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門制定。



 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款,。




第二十六條 增值稅的征收管理，依照《
中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。




第二十七條 本條例自2009年1月1日起施行,。