• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[2006]35號(hào)
• 【發(fā)布日期】2006-03-14
• 【生效日期】2006-03-14
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問題的通知

(國稅發(fā)[2006]35號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：?

 我國對(duì)外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）第一款規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所,；第四款規(guī)定：應(yīng)認(rèn)為，常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括專門為本企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場(chǎng)所,。根據(jù)聯(lián)合國稅收協(xié)定范本注釋,、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本注釋以及世界上多數(shù)國家的做法, 對(duì)“營業(yè)”一語和“準(zhǔn)備性或輔助性”一語的含義以及其他涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題，解釋如下：?

 一,、“營業(yè)”一語是對(duì)英語“business”一詞的翻譯,，實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),，還包括非贏利機(jī)構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此,，稅收協(xié)定締約對(duì)方的非贏利機(jī)構(gòu),，通過在我國設(shè)立的固定基地或場(chǎng)所從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，除為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)外,，應(yīng)認(rèn)為在我國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。?

 二、對(duì)于“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的判定,，應(yīng)注意以下原則：

 （一）固定基地或場(chǎng)所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù),，或者是否與他人有業(yè)務(wù)往來；?

 （二）固定基地或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致,；?

 （三）固定基地或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分,。?

 如果固定基地或場(chǎng)所不僅為總機(jī)構(gòu)服務(wù)，而且與他人有業(yè)務(wù)往來,，或固定基地或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致,，且其業(yè)務(wù)為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認(rèn)為該固定基地或場(chǎng)所的活動(dòng)是準(zhǔn)備性或輔助性的,。?

 三,、對(duì)于締約國對(duì)方居民個(gè)人為常設(shè)機(jī)構(gòu)工作取得的工資、薪金所得,，應(yīng)按照稅收協(xié)定“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”（或“受雇所得”）條款和相關(guān)國內(nèi)稅法的規(guī)定,，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)于涉及為締約國對(duì)方政府提供服務(wù)的,，按照稅收協(xié)定“政府服務(wù)”條款的規(guī)定確定征免稅,。?

 四、納稅人認(rèn)為其在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所僅為總機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)備性,、輔助性服務(wù)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判定。



 國家稅務(wù)總局

 二○○六年三月十四日