• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2006]102號
• 【發(fā)布日期】2006-07-12
• 【生效日期】2006-07-12
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知

(國稅發(fā)[2006]102號)





各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：?

 針對部分地區(qū)在出口退（免）稅工作中反映的一些問題,，經(jīng)研究,，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：?

 一、出口企業(yè)出口的下列貨物,，除另有規(guī)定者外,，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。?

 （一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,；?

 （二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物,；?

 （三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；?

 （四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物,；?

 （五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物,。?

 一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

 銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率?

 一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：?

 應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率?

 對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,，可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目,；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目,。?

 出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費品,，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的,，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅,；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅,。?

 二,、對出口企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物,，不再辦理退稅,。對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月沖減調(diào)整免抵退稅額,；對已辦理出口退稅的,，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。?

 三,、退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè),，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免,、抵,、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額,。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫,。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款,，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款,，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè),。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。?

 四,、出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后,，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）,、代理出口協(xié)議,，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè),。如因資料不齊等特殊原因,，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由,，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準后,，可延期30天申請開具代理出口證明。?

 因代理出口證明推遲開具,，導致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內(nèi)正常申報出口退稅而提出延期申報的,，委托出口企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕68號）第四條規(guī)定辦理。?

 代理出口企業(yè)須在貨物報關(guān)之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi),，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān)提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）,。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān)，對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的,，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān),。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。?

 五,、從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》,；于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》,；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的,，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù),。?

 六、企業(yè)以實物投資出境的設(shè)備及零部件（包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以前購進的設(shè)備）,，實行出口退（免）稅政策,。實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實物投資出境的在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以后購進的設(shè)備及零部件,，不實行單項退稅政策，實行免,、抵,、退稅的政策。?

 企業(yè)以實物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計算退（免）稅,；企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備,，按照下列公式計算退（免）稅：?

 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價值/設(shè)備原值×適用退稅率?

 設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-已提折舊?

 企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備，須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的向主管稅務(wù)機關(guān)備案的折舊年限計算提取折舊,，并計算設(shè)備折余價值,。稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報后，須填寫《舊設(shè)備折舊情況核實表》（見附件）交由負責企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機關(guān)核實無誤后辦理退稅,。?

 七,、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標方式，國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品,，凡屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的,，不予退（免）稅；其他機電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅,。?

 八,、出口企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）的有關(guān)規(guī)定辦理出口退(免)稅認定手續(xù)。出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物,，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的,，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的,，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅,。?

 九、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行,，執(zhí)行日期以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準,。

??附件：舊設(shè)備折舊情況確認表



 國家稅務(wù)總局

 二○○六年七月十二日