• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)〔2007〕9號
• 【發(fā)布日期】2007-02-02
• 【生效日期】2007-02-02
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）

企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）
 
(國稅發(fā)〔2007〕9號)





各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

 現(xiàn)將《企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》印發(fā)給你們,，自2007年3月1日起實行,。



 附件： 1.涉稅鑒證業(yè)務約定書(參考文本)?

 2.企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告(適用于無保留意見的鑒證報告)(參考文本)?

 3.企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告(適用于保留意見的鑒證報告)(參考文本)?

 4.企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告(適用于無法表明意見的鑒證報告)(參考文本)?

 5.企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告(適用于否定意見的鑒證報告)(參考文本)??



國家稅務總局

二○○七年二月二日





 企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則(試行)





 一、總則



 (一)為了規(guī)范企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(以下簡稱財產損失鑒證),，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定,，制定本準則。

 (二)財產損失鑒證是指,，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序,，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務,。

 (三)在接受委托前,，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項,、鑒證對象特征,、使用的標準，預期使用者的需求,、責任方及其環(huán)境的相關特征,，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易,、條件和慣例等其他事項,。

 (四)承接財產損失鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：

 1．屬于企業(yè)財產損失鑒證項目；

 2．稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求,；

 3．稅務師事務所能夠獲取充分,、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告,；

 4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附件1),。

 (五)財產損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除相關的會計資料,、內部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集,、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關會計資料,、有關文件及證明材料等,。

 (六)稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴?。適當?shù)脑u價標準應當具備相關性,、完整性、可靠性,、中立性和可理解性等特征,。

 (七)稅務師事務所從事財產損失鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度,、有計劃地實施必要的審核程序,，獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據(jù),，并及時對制定的計劃,、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄,。在確定證據(jù)收集的性質,、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則,，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量,，對委托事項提供合理保證。

 (八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展財產損失鑒證業(yè)務,，并遵守國家有關法律,、法規(guī)及本業(yè)務準則。



 二,、貨幣資產損失的審核



 (一)現(xiàn)金損失的審核

 1．評價有關貨幣資金的內部控制是否存在,、有效且一貫遵守。

 2．抽查憑證,，并與總賬,、明細賬核對,。

 3．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄),。

 4．獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件,。

 5．由于管理責任造成的現(xiàn)金損失，應取得責任認定及賠償情況的說明,。

 6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失,，應取得有關司法涉案材料。

 7．確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額,。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額,，并扣除責任人賠償后的余額，確認現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額,。

 (二)壞賬損失的審核

 1．評價有關壞賬準備及壞賬損失內部控制是否存在,、有效且一貫遵守。

 2．確認應收賬款的存在,，并為申報企業(yè)所有,。

 (1)獲取應收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致,；

 (2)審核應收及預付款項發(fā)生、結存的合理性和合法性,；

 (3)采用下列步驟確認應收,、預付款是否真實存在：

 ①審核構成該筆債權的相關文件資料(契約、定購單,、發(fā)票,、運貨單據(jù)等)；

 ②抽查對應賬戶,，以確認賬務處理是否正確,。

 3．審核壞賬損失的合理性和真實性。

 (1)申報企業(yè)采用備抵法核算損失的,，實施如下審核程序：

 ①復核壞賬準備金計算書,，當期壞賬準備計算是否準確；

 ②審核壞賬損失的相關會計處理及稅務處理是否正確,。

 (2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料,，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件,。

 (3)審核企業(yè)關聯(lián)方之間的往來賬款,。關聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關聯(lián)企業(yè)的應收賬款,，經法院判決債務方破產后,，破產企業(yè)的財產不足清償債務的部分,，經稅務機關審核后，債權方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除,。

 4．獲取充分必要的證據(jù),。

 (1)債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉),、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照,、死亡、失蹤,，其剩余財產或遺產確實不足清償或無法找到承債人追償債務的,，應當取得以下證據(jù)：

 ①法院的破產公告或破產判決書及破產清算的清償文件；

 ②政府部門有關撤銷,、責令關閉等的行政決定文件,；

 ③工商等有關部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明,；

 ④公安等有關部門出具的死亡,、失蹤證明。

 (2)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務的,，應取得以下證據(jù)：

 ①企業(yè)依法催收磋商的記錄,；

 ②債務人已資不抵債的，應取得經審計的上年度會計報告,；債務人連續(xù)三年虧損的,，應取得經審計的最近三年度會計報告；債務人連續(xù)三年停止經營的,，應取得所在地工商等部門的證明材料,，并取得三年內沒有任何業(yè)務往來的證明；

 ③逾期三年以上未收回的應收款項,，債務人在中國境外及港,、澳、臺地區(qū)的,，應取得境外有資質的機構或中國駐外使(領)館出具的有關證明,。

 (3)符合條件的債務重組形成的壞賬，應取得下列證據(jù)：

 ①企業(yè)進行債務重組的批準文件,、法院判決書,、裁決書和企業(yè)債務重組方案及相關資料；

 ②企業(yè)應收債權賬面價值的有效憑證和賬務處理證據(jù)等,。

 (4)因自然災害,、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項,，應取得下列證據(jù)：

 ①企業(yè)的專項說明,；

 ②專門機構或部門出具的相關證明文件,，或者中國駐外使(領)館出具的有關說明。

 5．確認壞賬損失稅前扣除的金額,。

 (1)債務人已經清算的,，計算扣除債務人清算財產實際清償后的余額，確認不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額,。

 (2)對尚未清算的,，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額,。

 (3)債務人已失蹤,、死亡的應收賬款，其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的,，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判,，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。

 (4)因自然災害,、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響,，對確實無法收回的應收款項，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判,，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額,。

 (5)逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書,、裁決書,，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決,、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額,。

 在逾期不能收回的應收款項中,，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的,，由企業(yè)作出專項說明,，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額,。

 (6)逾期三年以上且認定為壞賬的應收款項,，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額,。

 (7)逾期三年以上的應收款項,，債務人在境外及港、澳,、臺地區(qū)的,，經依法催收仍不能收回的,，依據(jù)有關境外證明材料，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額,。

 (8)債務重組形成的壞賬損失,，應按債權人重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額,。



 三,、非貨幣性資產損失的審核



 (一)存貨損失的審核

 1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關商品,、產成品,、半成品、在產品以及各類材料,、燃料,、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧,、變質,、淘汰、毀損,、報廢,、被盜等造成的凈損失及永久性或實質性損失。

 2．存貨損失真實性的審核,。

 (1)評價有關存貨的內部控制是否存在,、有效且一貫遵守。

 (2)確認存貨盤點日盤虧數(shù)量,。

 ①對已盤點存貨數(shù)量實施抽查,；

 ②獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大,、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目,，與存貨明細賬核對；

 ③審核存貨盤點,，獲取存貨盤點盈虧調整記錄,。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準,；盤虧事項賬務調整是否已及時入賬,，非正常損失的外購貨物及產成品、在產品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉出,，并同時確認為損失,。

 (3)獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度,。

 3．報廢,、毀損存貨的審核,。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄,、拍照等,。

 4．獲取充分必要的證據(jù)。

 (1)盤虧的存貨,。

 ①取得存貨盤點表,；

 ②存貨保管人對于盤虧的情況說明；

 ③取得盤虧存貨的價值確定依據(jù)(包括相關入庫手續(xù),、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)),；

 ④企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件,。

 (2)報廢,、毀損的存貨。

 ①屬于單項或批量金額較小的存貨,，應取得企業(yè)內部有關技術部門出具的技術鑒定證明,；

 ②屬于單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術鑒定證明,；

 ③涉及保險索賠的,，應取得保險公司理賠情況的說明；

 ④取得企業(yè)內部關于存貨報廢,、毀損情況的責任認定,、賠償情況及相關審批文件；

 ⑤殘值情況的說明,。

 (3)被盜的存貨,。

 ①取得公安機關出具的相關報案、結案證明材料,；

 ②取得涉及責任人的責任認定及賠償情況的說明材料,；

 ③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明材料,。

 (4)發(fā)生永久或實質性損失的存貨,。對發(fā)生永久或實質性損失的應提供或取得以下證據(jù)：

 ①資產被淘汰,、變質的經濟,、技術等原因的說明；

 ②企業(yè)法定代表人,、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質,、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明,；

 ③有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告,；

 ④有關資產的成本和價值回收情況的說明,。

 5．確認存貨損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)的存貨確已形成財產凈損失或者已發(fā)生永久或實質性損失,，并扣除變價收入,、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認存貨損失稅前扣除的具體金額,。

 (二)固定資產損失的審核

 1．固定資產損失,，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備,、運輸設備,、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰,、毀損,、報廢、丟失,、被盜等造成的凈損失及固定資產發(fā)生的永久或實質性損失,。

 2．固定資產損失真實性審核。

 (1)評價固定資產管理的內部控制是否存在,、有效且一貫遵守,。

 (2)評價固定資產計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產計價是否符合稅法及有關規(guī)定,。

 (3)審核房屋產權證,、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件,，確定固定資產是否歸被審核單位所有,。

 ①通過核對購貨合同、發(fā)票,、保險單,、運單等資料，抽查測試其計價是否正確,，授權批準手續(xù)是否齊備,，會計處理是否正確；

 ②審核竣工決算,、驗收和移交報告是否正確,，與在建工程的相關記錄是否核對相符；

 ③審核投資者投入固定資產是否按投資各方確認價值入賬,，是否有評估報告并經有關部門或有資質的機構確認,，交接手續(xù)是否齊全。

 3．報廢、毀損的固定資產審核,。實地觀察報廢,、毀損的固定資產，并進行記錄,、拍照等,。

 4．獲取充分必要的證據(jù)。

 (1)盤虧的固定資產應取得：

 ①固定資產盤點表,；

 ②盤虧情況說明,，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明,；

 ③企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等,。

 (2)對報廢、毀損的固定資產應取得：

 ①企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明,；

 ②單項或批量金額較大的固定資產報廢,、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明,，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定,，出具鑒定說明；

 ③不可抗力原因(自然災害,、意外事故,、戰(zhàn)爭等)造成固定資產毀損、報廢的,，應當有相關職能部門出具的鑒定報告,，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告,、車輛報損證明,，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐,、電梯等安檢部門的檢驗報告等,；

 ④企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件,；

 ⑤涉及保險索賠的,，應取得保險公司理賠情況的說明。

 (3)對被盜的固定資產應取得下列證據(jù)：

 ①向公安機關的報案和結案的相關證明材料,；

 ②涉及責任人的,，應取得責任認定及賠償情況的說明；

 ③涉及保險索賠的,，應取得保險公司理賠情況的說明,。

 (4)對發(fā)生永久或實質性損失的，應取得下列證據(jù)：

 ①資產被淘汰,、變質的經濟,、技術等原因的說明；

 ②企業(yè)法定代表人,、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值,、已毀損等的書面證明；

 ③有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告,；

 ④有關資產的成本和價值回收情況說明,。

 5．確認固定資產損失稅前扣除的金額。

 (1)對盤虧的固定資產,，依據(jù)賬面凈值扣除責任人賠償后的余額,，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

 (2)對報廢,、毀損的固定資產,，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額,，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額,；

 (3)對被盜的固定資產，依據(jù)賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額,，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額,；

 (4)計算企業(yè)固定資產已發(fā)生永久或實質性損失，并扣除變價收入,、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額,，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額。

 (三)在建工程及其他資產損失的審核

 1．在建工程及其他資產損失,，包括企業(yè)已經發(fā)生的因停建,、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失,。

 2．確認在建工程及其他資產的存在,，并為申報企業(yè)所有。

 (1)獲取或編制在建工程及其他資產遞延資產明細表,，復核加計正確,。

 (2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產增加的合法性和真實性,，查閱有關合同,、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經授權批準,，會計處理是否正確,。

 3．在建工程及其他資產狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產的現(xiàn)狀，并記錄,、拍照等,。

 4．獲取充分必要的證據(jù)。

 (1)因停建,、廢棄和報廢,、拆除的在建工程，應取得下列證據(jù)：

 ①國家明令停建項目的文件,；

 ②有關政府部門出具的工程停建,、拆除文件；

 ③企業(yè)對報廢,、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件,，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應取得行業(yè)專家參與的技術鑒定意見,；

 ④工程項目實際投資額的確定依據(jù),。

 (2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，應取得下列證據(jù)：

 ①有關自然災害或者意外事故的證明,；

 ②涉及保險索賠的,，應取得保險理賠的說明；

 ③企業(yè)內部有關責任認定,、責任人賠償說明和核準文件,。

 5．確認在建工程及其他資產損失稅前扣除的金額。

 (1)因停建,、廢棄和報廢,、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值后的余額,，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額,；

 (2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價值扣除殘值,、保險賠償及責任賠償后的余額,，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額。



 四,、無形資產損失的審核



 1．確認無形資產的存在并為申報企業(yè)所有,。

 (1)獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確,，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

 (2)審核無形資產的權屬證書原件,、專利技術的持有和保密狀況等,，并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件,、資料，審核無形資產的性質,、構成內容,、計價依據(jù)，確定無形資產的存在性,。

 (3)評價無形資產計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產計價是否符合稅法及其有關規(guī)定,。

 (4)審核無形資產各項目的攤銷是否符合有關規(guī)定,，是否與上期一致,，若改變攤銷政策,，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理是否正確,。

 ①除另有規(guī)定者外,，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；

 ②外購無形資產的價值,，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關費用,。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集,，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的,，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷,；

 ③取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理,，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷；

 ④購買的計算硬件所附帶的軟件,，未單獨計價的,，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件,，應作為無形資產管理,。

 2．獲取充分必要的證據(jù)。確認無形資產損失,，應取得下列證據(jù)：

 (1)資產被淘汰的經濟,、技術等原因的說明；

 (2)企業(yè)法定代表人,、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值等的書面證明,；

 (3)有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；

 (4)無形資產的法律保護期限文件,；

 (5)無形資產的成本和價值回收情況的說明,。

 3．確認無形資產損失稅前扣除的金額,。計算企業(yè)無形資產確已形成財產凈損失或者已發(fā)生永久或實質性損失，并扣除變價收入,、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額,，確認無形資產損失稅前扣除的具體金額。



 五,、投資損失的審核



 1．確認投資的存在并為申報企業(yè)所有,。

 (1)短期投資。

 ①獲取或編制短期投資明細表,，復核加計正確,，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符,。

 ②獲取股票,、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對,，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確,。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證,。

 ③獲取期貨賬戶對賬單,，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確,。必要時,，向期貨公司發(fā)函詢證。

 ④監(jiān)盤庫存有價證券,，并與相關賬戶余額進行核對,，如有差異，應查明原因,，并作出記錄或進行適當調整,。

 ⑤對在外保管的有價證券,查閱有關保管的證明文件。必要時,向保管人函證,。

 ⑥審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法,，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關規(guī)定,。

 (2)長期投資,。

 ①獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確,，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符,，結合長期投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

 ②審核申報損失的長期投資的原始憑證,，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合投資合同,、協(xié)議的有關規(guī)定,，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續(xù),。

 ③以非貨幣性交易換入長期股權投資時,，審核其初始投資成本是否為換出資產的賬面價值加上應付的相關稅費。

 ④審核股票權證等憑據(jù),，核對其所有權及金額,。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額,、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況,。若股票權證等已提供質押或受到其他約束的，應取證(或函證),，提請被審計單位作適當披露,。

 (3)債權投資,。

 ①獲取或編制長期債權投資明細表,，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符,，結合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符,。

 ②審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合有關規(guī)定,，會計處理是否正確,；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續(xù)。

 ③監(jiān)盤庫存有價證券,，取得盤點表,，核對其所有權及金額。

 2．取得充分必要的證據(jù),。確認投資損失應取得下列證據(jù)：

 (1)有關被投資方破產公告,、破產清償文件；工商等有關部門注銷,、吊銷文件,；政府有關部門的行政決定文件；終止經營,、停止交易的法律或其他證明文件,；

 (2)有關資產的成本和價值回收情況說明；

 (3)被投資方清算剩余財產分配情況的證明,；

 (4)企業(yè)法定代表人,、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值,、已毀損等的書面證明,。

 3．確認投資損失稅前扣除的金額,。計算企業(yè)各類投資確已形成財產凈損失或者已發(fā)生永久或實質性損失，并扣除變價收入,、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額,，確認投資損失稅前扣除的具體金額。



 六,、其他資產損失的審核



 (一)資產評估損失的審核

 1．確認評估資產的存在,，審核申請資產評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

 (1)獲取資產評估報告和附件,，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產評估損失額核對是否相符,。

 (2)審核各項資產評估確認的損失是否符合稅收法規(guī)和有關規(guī)定。

 2．取得充分必要的證據(jù),。確認資產評估損失應取得下列證據(jù)：

 (1)國家統(tǒng)一組織清產核資的文件(不包括國有資產日常管理中經?；⒅贫然Y產清查),；

 (2)具有評估資質的機構出具的資產評估資料,；

 (3)政府部門資產評估確認文書；

 (4)應稅改組業(yè)務已納稅證明資料,；

 (5)免稅改組業(yè)務涉及資產評估增值或損失已納稅調整證明資料,。

 3．確認資產評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產評估損失稅前扣除的具體金額,。

 (二)搬遷,、征用資產損失的審核

 1．確認因政府規(guī)劃搬遷、征用資產的存在,，審核申請該項資產損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件,。

 (1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產明細表,，復核加計正確,，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

 (2)審核因政府規(guī)劃搬遷,、征用的資產損失是否有明確的法律,、政策依據(jù)；

 (3)審核因政府規(guī)劃搬遷,、征用的資產損失是否屬于政府行為,。

 2．取得充分必要的證據(jù)。確認因政府規(guī)劃搬遷,、征用等發(fā)生的財產損失應取得下列證據(jù)：

 (1)政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù),；

 (2)專業(yè)技術部門或具有資質的機構出具的鑒定證明；

 (3)企業(yè)資產賬面價值的確定依據(jù),。

 3．確認搬遷,、征用資產損失稅前扣除的金額,。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產損失,，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~,，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額。

 (三)擔保資產損失的審核

 1．確認擔保資產存在并為申報企業(yè)所有,。獲取擔保損失明細表,，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,。

 2．取得充分必要的證據(jù),。確認企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，承擔連帶還款責任發(fā)生財產損失,，應取得下列證據(jù)：

 (1)法院的破產公告或破產判決書及破產清算的清償文件,、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件,、工商等有關部門出具的注銷,、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關部門出具的死亡,、失蹤證明,；

 (2)逾期三年以上無力清償債務的確鑿證明,；

 (3)企業(yè)依法催收磋商記錄,；

 (4)地方主管稅務機關的證明。

 3．確認擔保損失稅前扣除的金額,。計算企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,、承擔連帶還款責任發(fā)生的財產損失，并扣除可收回金額后的余額,，確認擔保資產損失稅前扣除的具體金額,。

 (四)抵押資產損失的審核

 1．確認抵押資產為申報企業(yè)所有。

 2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產的相關資料,。

 3．取得抵押資產被拍賣或變賣的證明材料,。

 4．確認抵押資產損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產賬面凈值扣除變賣收入后的余額,，確認抵押資產損失稅前扣除的具體金額,。

 (五)出售住房損失的審核

 1．確認資產的存在，并為申報企業(yè)所有,。

 (1)獲取企業(yè)出售房改住房明細表(包括出售住房使用權和全部或部分產權),；

 (2)復核加計正確，并與總賬,、明細賬核對是否相符,。

 2．取得充分必要的證據(jù),。

 (1)縣級以上人民政府房改主管機構批準的實行房改的批復文件或企業(yè)上級主管部門依據(jù)縣級以上人民政府房改主管機構批復，對該企業(yè)實行房改的批復方案,；

 (2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房,，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關憑證)和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額；

 (3)出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑證,；

 (4)獲取住宅共用部位,、公用設施維修基金的情況及清理費用支出憑證；

 (5)住房周轉金建立及取消的情況說明,，取消住房周轉金的會計憑證,。

 3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價格收取房款,，是否存在實際售價低于市(州,、地區(qū))政府核定的房改價格的情形。

 4．審核企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工,，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工,，是否存在按低于成本價出售住房的情形。

 5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時間和賬務處理,，是否符合相關規(guī)定,。

 6．確認出售住房損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉金制度后出售住房的收入,，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位,、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的余額，確認出售住房損失稅前扣除的具體金額,。



 七,、金融企業(yè)呆賬損失的審核



 (一)確認財產的存在并為申報企業(yè)所有

 1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確,，并與報表數(shù),、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

 2．獲取并審核貸款合同,、協(xié)議,、貸款證(或IC卡)及授權批準或其他有關資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性,，并與會計記錄核對,。

 3．審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證,。

 4．向借款單位函證,，并與貸款期末余額核對。

 5．對于以財產抵押的貸款，應注意有關抵押資產的所有權歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款,。

 (二)取得充分必要的證據(jù)

 1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失,，應提供或取得下列證明材料：

 (1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料,。

 (2)法院,、公安、工商,、企業(yè)主管等部門,、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關證明材料。

 (3)稅務機關要求報送的其他資料,。

 (4)遇有下列情形之一的,，應提供或取得相關證明材料：

 ①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉,、解散,，并終止法人資格,，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后,，未能收回債權的相關證明材料；

 ②借款人死亡,，或者依照民法通則及其有關規(guī)定宣告失蹤或者死亡,，金融企業(yè)依法對其財產或者遺產進行清償,，并對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料,；

 ③借款人遭受重大自然災害或意外事故,，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款,；或者保險賠償清償后,，確實無力償還的部分債務,，金融企業(yè)對其財產進行清償和對擔保人進行追償后,，未能收回債權的相關證明材料；

 ④借款人和擔保人雖未依法宣告破產,、關閉,、解散，但已完全停止經營活動,，被縣(市,、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，終止法人資格,，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權的相關證明材料；

 ⑤借款人觸犯刑律,，依法受到制裁,，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者,，金融企業(yè)經追償后確實無法收回債權的相關證明材料,；

 ⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律,，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定終結執(zhí)行后,，金融企業(yè)仍無法收回債權的相關證明材料,；

 ⑦由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產,，按評估確認的市場公允價值入賬后,，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額,，經追償后仍無法收回債權的相關證明材料,；

 ⑧開立信用證、辦理承兌匯票,、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款,，金融企業(yè)經追償后仍無法收回墊款的相關證明材料,；

 ⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產,、關閉,、解散，并終止法人資格的,，經金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權的相關證明材料,；

 ⑩銀行卡被偽造、冒用,、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料,；

 助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內,，并依法處置助學貸款抵押物(質押物)和向擔保人追索連帶責任后,，仍無法收回貸款的相關證明材料；

 金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關證明材料,；

 經國務院專案批準核銷債權的相關證明材料,。

 2．確認呆賬損失稅前扣除的金額,。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應當按照金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權或凈損失,，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額,。下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：

 (1)借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因,，未按期償還的金融企業(yè)債權,；

 (2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定,，以各種形式,、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；

 (3)行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權,；

 (4)金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?
 (5)金融企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權,；

 (6)其他不應當核銷的金融企業(yè)債權或者股權。



 八,、鑒證報告的出具



 (一)鑒證報告的基本內容

 稅務師事務所應當按照相關法律,、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定,，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告,。鑒證報告應當包括：

 1．標題。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”,。

 2．收件人,。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人,。鑒證報告應當載明收件人的全稱,。

 3．引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任,，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等,。

 4．審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內容：

 (1)簡要評述與企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除有關的內部控制及其有效性,。

 (2)簡要評述與企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除有關的各項內部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性,。

 (3)簡要陳述對委托單位和具有法定資質的機構提供的證據(jù)、事實及涉及金額等進行審核,、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況,。

 5．鑒證結論或鑒證意見。注冊稅務師應當根據(jù)鑒證情況提出鑒證結論或鑒證意見,。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額,。保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論,，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見,，并詳細說明審核事項可能對鑒證結論產生的重大影響,，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定的情形,，逐項闡述出具否定意見的理據(jù),。

 6．鑒證報告的要素還應當包括：

 (1)由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋章；

 (2)載明稅務師事務所的名稱和地址,，并加蓋稅務師事務所公章,；

 (3)注明報告日期。

 (二)鑒證報告的分類與適用

 稅務師事務所經過審核鑒證,，應當根據(jù)鑒證情況,，出具真實、合法的鑒證報告,。鑒證報告的種類可以分為以下四種：

 1．無保留意見的鑒證報告,。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除具體金額的情形,。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜,。(參考文本見附件2)

 2．保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經過審核鑒證,，發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)財產損失金額產生影響的事項,，因稅法有關規(guī)定本身不夠明確或經咨詢稅務機關后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分,，對上述涉稅事項提出保留意見后,，可以確認企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜,。(參考文本見附件3)

 3．無法表明意見的鑒證報告,。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產損失產生重大影響的事項,，因審核范圍受到限制,，無法對企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜,。(參考文本見附件4)

 4．否定意見的鑒證報告,。適用于稅務師事務所經過審核鑒證，對該企業(yè)編報財產損失申報表持有重大異議,，不能確認企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除具體金額的情形,。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產損失稅前扣除申報或審批事宜。(參考文本見附件5)