• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】財(cái)稅[2007]92號
• 【發(fā)布日期】2007-06-15
• 【生效日期】2007-06-15
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知

(財(cái)稅[2007]92號)





各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

 為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用,，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并商民政部,、中國殘疾人聯(lián)合會同意,，決定在全國統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

 一,、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

 對安置殘疾人的單位,，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法,。

 （一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗,，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市,，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元,。

 （二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅,，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度,，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅,，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還,。

 （三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工,、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入,。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位,，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。

 單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入,，不能分別核算的,，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

 （四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位,，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅,，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更,。

 （五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部,、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的,，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行,。

 （六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位,、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位,。

 二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

 （一） 單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除,。

 單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分,，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分,，超過部分本年度和以后年度均不得扣除,。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

 單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí),，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

 （二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅,。

 （三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位,、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位,。

 三、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

 （一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）第六條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[（93）財(cái)法字第40號]第二十六條的規(guī)定,，對殘疾人個(gè)人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅,。

 （二）根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》[（94）財(cái)稅字第004號]第三條的規(guī)定，對殘疾人個(gè)人提供的加工,、修理修配勞務(wù)免征增值稅,。

 四、對殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策

 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定,，對殘疾人個(gè)人取得的勞動所得,，按照省（不含計(jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅,。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得,、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,。

 五,、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

 安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu),、工療機(jī)構(gòu)和其他單位）,，同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

 （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作,。

 （二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）,。

 月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%）,，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位,，可以享受本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策,。

 （三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn),。

 （四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

 （五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施,。

 六,、其他有關(guān)規(guī)定

 （一）經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例,，本月平均比例未達(dá)到要求的,，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的,，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格,。

 （二）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號）第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所,、并由學(xué)校出資自辦,、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè),，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項(xiàng)條件,，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)實(shí)際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi),，在計(jì)算單位在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi),。

 （三）在除遼寧、大連,、上海,、浙江、寧波,、湖北,、廣東、深圳,、重慶,、陜西以外的其他地區(qū)，2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位,，凡不符合本通知第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)繳納社會保險(xiǎn)條件,，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫予認(rèn)定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位,。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會保險(xiǎn),。2007年10月1日起,，對仍不符合該項(xiàng)規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,。

 （四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法,，具體年審辦法由省級稅務(wù)部門會同同級民政部門及殘疾人聯(lián)合會制定。

 七,、有關(guān)定義

 （一）本通知所述“殘疾人”,，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾,、言語殘疾,、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員,。

 （二）本通知所述“個(gè)人”均指自然人,。

 （三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。

 （四）本通知所述“工療機(jī)構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位,，通過組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動和實(shí)施康復(fù)治療與訓(xùn)練,，達(dá)到安定情緒、緩解癥狀,、提高技能和改善生活狀況的目的,，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間,、基層政府和組織興辦的工療站等,。

 八、對殘疾人人數(shù)計(jì)算的規(guī)定

 （一）允許將精神殘疾人員計(jì)入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,，僅限于工療機(jī)構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位,。具體范圍由省級稅務(wù)部門會同同級財(cái)政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會規(guī)定,。

 （二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關(guān)規(guī)定的勞動年齡的殘疾人,，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計(jì)扣除額的計(jì)算,。

 九,、單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證,、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作,、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險(xiǎn),、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的,，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫,，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格,。

 十、本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會同民政部,、中國殘疾人聯(lián)合會另行制定,。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由民政部商財(cái)政部、國家稅務(wù)總局,、中國殘疾人聯(lián)合會制定,，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認(rèn)定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會商財(cái)政部,、民政部,、國家稅務(wù)總局制定。

 十一,、本通知自2007年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行,。財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財(cái)稅字第001]號第一條第（九）項(xiàng)、財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè),、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財(cái)稅字第003號]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）,、財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字[2000]35號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅[2006]111號）,、《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知》（國稅發(fā)[2006]112號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2006〕135號）自2007年7月1日起停止執(zhí)行,。

 十二、各地各級財(cái)政,、稅務(wù)部門要認(rèn)真貫徹落實(shí)本通知的各項(xiàng)規(guī)定,，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào),，取得政府的理解與支持,，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會等部門銜接,、溝通,。稅務(wù)部門要牽頭建立由上述部門參加的聯(lián)席會議制度，共同將本通知規(guī)定的各項(xiàng)政策貫徹落實(shí)好,。財(cái)政,、稅務(wù)部門之間要相互配合，省級稅務(wù)部門每半年要將執(zhí)行本通知規(guī)定的各項(xiàng)政策的減免（退）稅數(shù)據(jù)及相關(guān)情況及時(shí)通報(bào)省級財(cái)政部門,。

 十三,、各地在執(zhí)行中有何問題,，請及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。



 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

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