• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】財稅[2007]92號
• 【發(fā)布日期】2007-06-15
• 【生效日期】2007-06-15
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知

(財稅[2007]92號)





各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

 為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，進一步保障殘疾人的切身利益,，經(jīng)國務(wù)院批準并商民政部,、中國殘疾人聯(lián)合會同意，決定在全國統(tǒng)一實行新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

 一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

 對安置殘疾人的單位,，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù),，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

 （一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市,、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū),、直轄市、計劃單列市,，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

 （二）主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅,，本月已交增值稅額不足退還的,，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還,。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的,，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征,，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

 （三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工,、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位,，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位,，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入,。

 單位應(yīng)當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的,，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策,。

 （四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅,，一經(jīng)選定,，一個年度內(nèi)不得變更,。

 （五）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè),、軍轉(zhuǎn)干部,、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策,，但不能累加執(zhí)行,。

 （六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）,、事業(yè)單位,、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

 二,、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

 （一） 單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

 單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分,，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的,，可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除,。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法,。

 單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

 （二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入,，免征企業(yè)所得稅。

 （三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）,、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位,。

 三,、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

 （一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅,。

 （二）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[（94）財稅字第004號]第三條的規(guī)定,，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅,。

 四,、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策

 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得,，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得,、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得,、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得,、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得,。

 五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

 安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè),、盲人按摩機構(gòu),、工療機構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后,，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

 （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

 （二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%）,，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）,。

 月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%）,，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位,，可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策,。

 （三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險,。

 （四）通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資,。

 （五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

 六,、其他有關(guān)規(guī)定

 （一）經(jīng)認定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位,，應(yīng)按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的,，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠,。在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格,。

 （二）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè),，是指設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦,、由學校負責經(jīng)營管理,、經(jīng)營收入全部歸學校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項條件,，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)實際上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內(nèi)，在計算單位在職職工人數(shù)時也要將上述學生計算在內(nèi),。

 （三）在除遼寧,、大連,、上海、浙江,、寧波,、湖北、廣東,、深圳,、重慶、陜西以外的其他地區(qū),，2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位,，凡不符合本通知第五條第（三）項規(guī)定的有關(guān)繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的,，主管稅務(wù)機關(guān)可暫予認定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位,。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會保險。2007年10月1日起,，對仍不符合該項規(guī)定的單位,，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。

 （四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件實行年審辦法,，具體年審辦法由省級稅務(wù)部門會同同級民政部門及殘疾人聯(lián)合會制定,。

 七、有關(guān)定義

 （一）本通知所述“殘疾人”,，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾,、聽力殘疾、言語殘疾,、肢體殘疾,、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

 （二）本通知所述“個人”均指自然人,。

 （三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員,。

 （四）本通知所述“工療機構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當生產(chǎn)勞動和實施康復(fù)治療與訓(xùn)練,，達到安定情緒,、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的,，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間,、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等,。

 八,、對殘疾人人數(shù)計算的規(guī)定

 （一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位,。具體范圍由省級稅務(wù)部門會同同級財政,、民政部門及殘疾人聯(lián)合會規(guī)定,。

 （二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關(guān)規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅,、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算,。

 九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議,、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證,、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例,、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險,、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律,、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責任外,，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格,。

 十,、本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會另行制定,。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認定管理辦法由民政部商財政部,、國家稅務(wù)總局,、中國殘疾人聯(lián)合會制定,，盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會商財政部,、民政部,、國家稅務(wù)總局制定。

 十一,、本通知自2007年7月1日起施行,，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行。財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001]號第一條第（九）項,、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè),、學校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財稅字第003號],、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）、財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅字[2000]35號）,、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅[2006]111號）、《國家稅務(wù)總局 財政部 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)[2006]112號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕135號）自2007年7月1日起停止執(zhí)行,。

 十二,、各地各級財政,、稅務(wù)部門要認真貫徹落實本通知的各項規(guī)定，加強領(lǐng)導(dǎo),，及時向當?shù)卣畢R報,，取得政府的理解與支持，并密切與民政,、殘疾人聯(lián)合會等部門銜接,、溝通。稅務(wù)部門要牽頭建立由上述部門參加的聯(lián)席會議制度,，共同將本通知規(guī)定的各項政策貫徹落實好,。財政、稅務(wù)部門之間要相互配合,，省級稅務(wù)部門每半年要將執(zhí)行本通知規(guī)定的各項政策的減免（退）稅數(shù)據(jù)及相關(guān)情況及時通報省級財政部門,。

 十三、各地在執(zhí)行中有何問題,，請及時上報財政部和國家稅務(wù)總局,。



 財政部 國家稅務(wù)總局

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