• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅函〔2008〕264號(hào)
• 【發(fā)布日期】2008-03-24
• 【生效日期】2008-03-24
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知
 
(國稅函〔2008〕264號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行,，做好企業(yè)所得稅法實(shí)施的銜接工作，現(xiàn)就2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：

 一,、關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問題

 企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分,，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行,，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額,，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額,。

 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

 （一）企業(yè)因收回,、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失,，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的,，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除,。

 （二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定精神,，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓,、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得,、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得,，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。

 三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題

 2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi),，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除,，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額,，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除,，屬于職工權(quán)益,，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額,。

 四,、關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問題

 （一）金融企業(yè)符合下列條件之一的債權(quán)或股權(quán)，可以認(rèn)定為呆賬損失,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

 1.金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后,，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡,，同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任,，或因借款合同,、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持,，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán),。

 2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣,、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售,、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán),，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額,。

 3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失,，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無法追回的金額,。

 4.銀行卡被偽造、冒用,、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失,，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無法追回的金額。

 5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),，逾期3年以上,，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行,，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后,，符合《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號(hào)令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。

 （二）金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項(xiàng),，可以認(rèn)定為呆賬損失,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

 1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),，財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng),。

 2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡,，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng),。

 3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后,，仍無法收回的透支款項(xiàng)。

 4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善,、資不抵債,，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷,，以其財(cái)產(chǎn)清償后,，仍未能還清的透支款項(xiàng)。

 5.5000元以下,，經(jīng)追索2年以上,，仍無法收回的透支款項(xiàng)。

 （三）金融企業(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款,，可以認(rèn)定為呆賬損失,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

 1.借款人死亡,，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動(dòng)力,，無繼承人或受遺贈(zèng)人,，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,，仍未能歸還的貸款,。

 2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn),，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后,，仍未能歸還的貸款。

 （四）金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)或損失,，在以后年度全部或部分收回時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額,。

 （五）金融企業(yè)在申報(bào)扣除上述呆賬損失時(shí)，必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料,、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。

 （六）此前符合上述規(guī)定的金融企業(yè)呆賬損失按本通知規(guī)定執(zhí)行,。

 五,、關(guān)于經(jīng)批準(zhǔn)的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問題

 （一）經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè),，應(yīng)以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù),，按照工資總額增長低于經(jīng)濟(jì)效益增長、工資總額增長低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長原則,，計(jì)算2007年度工資稅前扣除限額,，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)計(jì)算過程和材料。

 （二）計(jì)算工資稅前扣除限額時(shí),，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為利潤總額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額（分別計(jì)算）,；勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)按不同行業(yè)分別確定：保險(xiǎn)公司為人均保額（或附加保費(fèi)），其它金融企業(yè)為人均主營業(yè)務(wù)收入,。



國家稅務(wù)總局

二○○八年三月二十四日