國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知
 
(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))





各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）自2008年1月1日正式實(shí)施，按照新稅法第六十條規(guī)定,，《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱原稅法）同時(shí)廢止,。為便于各地匯算清繳工作的開(kāi)展，現(xiàn)就新稅法實(shí)施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題通知如下：?

 一,、關(guān)于已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題

 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,，不做調(diào)整,。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),，可以重新確定其殘值,，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊,。新稅法實(shí)施后,，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行,。?

 二,、關(guān)于遞延所得的處理?

 企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額,。?

 三,、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)

 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入,、租金收入,、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后,，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額,，確認(rèn)為當(dāng)期收入,。?

 四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理?

 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定,，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額,，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額,，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的,，繼續(xù)留在以后年度使用,。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除,，屬于職工權(quán)益,，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。?

 五,、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理?

 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減,。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用,。?

 六,、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理?

 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取,，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額,，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí),，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。?

 七,、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理?

 企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi),，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額,，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后,，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。?

 八,、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理?

 企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年,。 ?

 九、關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理?

 新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定,，不得改變,。?

 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理,。



國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年二月二十七日

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