• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[2009]79號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-04-16
• 【生效日期】2009-04-16
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
 
(國稅發(fā)[2009]79號(hào))





國家稅務(wù)總局各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作,，在總結(jié)近年來內(nèi),、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,，稅務(wù)總局重新制定了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》,，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行,。執(zhí)行中有何問題,，請(qǐng)及時(shí)向稅務(wù)總局報(bào)告。



國家稅務(wù)總局

二○○九年四月十六日





企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法




第一條 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理,，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例）和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法,。


第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳,，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律,、法規(guī),、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為,。


第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn),、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）,，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人,，無論是否在減稅、免稅期間,，也無論盈利或虧損,，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,，不進(jìn)行匯算清繳,。


第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳,，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款,。

 納稅人在年度中間發(fā)生解散,、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形,，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的,，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳,，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款,；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn),、經(jīng)營之日起60日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。


第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào),，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成,，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。


第六條 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,、審核或備案的事項(xiàng),，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定,，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理,。


第七條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,，如實(shí),、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整,、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性,、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任,。


第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：

 （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表,；

 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表；

 （三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料,；

 （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況,、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況,；

 （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的,，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同,，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因,、依據(jù),、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告,；

 （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》,；

 （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。?

 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的,，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料,。


第九條 納稅人因不可抗力,，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào),。


第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。


第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的,，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅,，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款,。


第十二條 納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的,，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù),。?


第十三條 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu),，按照上述規(guī)定,，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳,。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。


第十四條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi),，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳,。

 匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求,，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料,，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。


第十五條 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳,，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理,。


第十六條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行統(tǒng)一安排和組織部署,。匯算清繳管理工作由具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實(shí)施,。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門應(yīng)充分協(xié)調(diào)和配合,，共同做好匯算清繳的管理工作。


第十七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間,，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。

 （一）采用多種形式進(jìn)行宣傳,，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策,、征管制度和辦稅程序；

 （二）積極開展納稅輔導(dǎo),，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求,、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。

 （三）必要時(shí)組織納稅培訓(xùn),，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳,。


第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表,、證、單,、書,。


第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí),，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正,。


第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性,、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核,。審核重點(diǎn)主要包括：

 （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng),，計(jì)算是否正確。

 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額,。

 （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件,、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序,。

 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序,?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明,。

 （五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí),。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致,。

 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符,、邏輯關(guān)系是否吻合,。


第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對(duì)納稅人報(bào)送的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和其他有關(guān)資料進(jìn)行初步審核后,，按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ),、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng),。


第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。

 （一）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的匯總或合并納稅申報(bào)資料審核時(shí),，發(fā)現(xiàn)其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)申報(bào)內(nèi)容有疑點(diǎn)需進(jìn)一步核實(shí)的，應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)協(xié)查函,；該分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在要求的時(shí)限內(nèi)就協(xié)查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并將核查結(jié)果函復(fù)總機(jī)構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

 （二）總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)和匯繳企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整,。


第二十三條 匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析,、納稅評(píng)估和檢查。納稅評(píng)估和檢查的對(duì)象,、內(nèi)容、方法,、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。


第二十四條 匯算清繳工作結(jié)束后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，寫出書面總結(jié)報(bào)告逐級(jí)上報(bào),。各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局應(yīng)在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告,、年度企業(yè)所得稅匯總報(bào)表報(bào)送國家稅務(wù)總局（所得稅司）?？偨Y(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：?

 （一）匯算清繳工作的基本情況；?

 （二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況,；?

 （三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

 （四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議,。


第二十五條 本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人,。


第二十六條 各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。?


第二十七條 本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行,?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕200號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕12號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕13號(hào)）同時(shí)廢止,。

 2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳按本辦法執(zhí)行,。


第二十八條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。