• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2009]79號
• 【發(fā)布日期】2009-04-16
• 【生效日期】2009-04-16
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法
 
(國稅發(fā)[2009]79號)





國家稅務(wù)總局各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 為加強企業(yè)所得稅征收管理,，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作,，在總結(jié)近年來內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例,，稅務(wù)總局重新制定了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們,，請遵照執(zhí)行,。執(zhí)行中有何問題，請及時向稅務(wù)總局報告,。



國家稅務(wù)總局

二○○九年四月十六日





企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法




第一條 為加強企業(yè)所得稅征收管理,，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實施條例）和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法及其實施細則）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法,。


第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳,，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律,、法規(guī),、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額,，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表,，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報,、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為,。


第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn),、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）,，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人,，無論是否在減稅、免稅期間,，也無論盈利或虧損,，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,，不進行匯算清繳,。


第四條 納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳,，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅稅款,。

 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn),、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形,，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān),，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳,，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的,，應當自停止生產(chǎn),、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳,。


第五條 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報,，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成,，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。


第六條 納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批,、審核或備案的事項,，應按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定,，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理,。


第七條 納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額,，如實,、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整,、及時報送相關(guān)資料,，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任,。


第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時,，應如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

 （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

 （二）財務(wù)報表,；

 （三）備案事項相關(guān)資料,；

 （四）總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式,、分支機構(gòu)的預繳稅情況,；

 （五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同,，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因,、依據(jù),、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告,；

 （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的,，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

 （七）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料,。?

 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的,，應按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。


第九條 納稅人因不可抗力,，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的,，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報,。


第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的,，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。


第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應補繳的企業(yè)所得稅稅款,；預繳稅款超過應納稅款的,，主管稅務(wù)機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款,。


第十二條 納稅人因有特殊困難,，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,，辦理申請延期繳納稅款手續(xù),。?


第十三條 實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu),，按照上述規(guī)定,，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳,。分支機構(gòu)不進行匯算清繳,，但應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)?？倷C構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān),。


第十四條 經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi),，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表,，以及本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳,。

 匯繳企業(yè)應根據(jù)匯算清繳的期限要求,，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送本辦法第八條規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料,，應經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)審核,。


第十五條 納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的,，按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理,。


第十六條 各級稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合當?shù)貙嶋H，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統(tǒng)一安排和組織部署,。匯算清繳管理工作由具體負責企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施,。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各職能部門應充分協(xié)調(diào)和配合，共同做好匯算清繳的管理工作,。


第十七條 各級稅務(wù)機關(guān)應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間,，主動為納稅人提供稅收服務(wù)。

 （一）采用多種形式進行宣傳,，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策,、征管制度和辦稅程序,；

 （二）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍,、時間要求,、報送資料及其他應注意的事項。

 （三）必要時組織納稅培訓,，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳,。


第十八條 主管稅務(wù)機關(guān)應及時向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證,、單,、書。


第十九條 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及有關(guān)資料時,，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料或填報項目不完整的,，應及時告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補齊補正。


第二十條 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后,，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性,、準確性進行審核。審核重點主要包括：

 （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符,，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應,，計算是否正確。

 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額,。

 （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件,、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。

 （四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實,、是否符合有關(guān)規(guī)定程序,。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人,，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明,。

 （五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實,。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致,。

 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符,、邏輯關(guān)系是否吻合。


第二十一條 主管稅務(wù)機關(guān)應結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預繳情況及日常征管情況,，對納稅人報送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關(guān)資料進行初步審核后,，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項,。


第二十二條 稅務(wù)機關(guān)應做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)和合并納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理,。

 （一）總機構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的匯總或合并納稅申報資料審核時,，發(fā)現(xiàn)其分支機構(gòu)或成員企業(yè)申報內(nèi)容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項協(xié)查函,；該分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應在要求的時限內(nèi)就協(xié)查事項進行調(diào)查核實,，并將核查結(jié)果函復總機構(gòu)或匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

 （二）總機構(gòu)和匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到分支機構(gòu)或成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)反饋的核查結(jié)果后,，應對總機構(gòu)和匯繳企業(yè)申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調(diào)整,。


第二十三條 匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析,、納稅評估和檢查,。納稅評估和檢查的對象、內(nèi)容,、方法,、程序等按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。


第二十四條 匯算清繳工作結(jié)束后,，各級稅務(wù)機關(guān)應認真總結(jié),，寫出書面總結(jié)報告逐級上報。各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應在每年7月底前將匯算清繳工作總結(jié)報告,、年度企業(yè)所得稅匯總報表報送國家稅務(wù)總局（所得稅司）,。總結(jié)報告的內(nèi)容應包括：?

 （一）匯算清繳工作的基本情況,；?

 （二）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況,；?

 （三）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因；

 （四）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議,。


第二十五條 本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人,。


第二十六條 各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法。?


第二十七條 本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行,?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕200號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕12號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2003〕13號）同時廢止,。

 2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳按本辦法執(zhí)行,。


第二十八條 本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋。