• 【發(fā)布單位】財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會
• 【發(fā)布文號】財稅[2009]167號
• 【發(fā)布日期】2009-12-31
• 【生效日期】2009-12-31
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

財政部,、國家稅務(wù)總局,、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

財政部、國家稅務(wù)總局,、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 

(財稅[2009]167號)





 各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局,，上海、深圳證券交易所,，中國證券登記結(jié)算公司：



 為進一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度,，發(fā)揮稅收對高收入者的調(diào)節(jié)作用,，促進資本市場長期穩(wěn)定健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準,，現(xiàn)就個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售流通股（以下簡稱限售股）取得的所得征收個人所得稅有關(guān)問題通知如下：



 一,、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。



 二,、本通知所稱限售股,，包括：



 1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）,；



 2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股,，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；



 3.財政部,、稅務(wù)總局,、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。



 三,、個人轉(zhuǎn)讓限售股,，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。即：



 應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）



 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%



 本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入,。限售股原值,，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅,、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費,。



 如果納稅人未能提供完整,、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的,，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費,。



 四、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,，以限售股持有者為納稅義務(wù)人,，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人,。限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。



 五,、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收,。證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款,，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時,，應(yīng)向證券機構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》,，并納入專戶存儲。



 根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況,，對不同階段形成的限售股,，采取不同的征收管理辦法,。



 （一）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股,，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入,，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費,，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率,，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額,。



 納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的,，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi),，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證,，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜,。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應(yīng)納稅額,，辦理退（補）稅手續(xù),。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜,，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫,。



 （二）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費,，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額,，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額,。



 六,、納稅人同時持有限售股及該股流通股的,，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則,，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。



 七,、證券機構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作,，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機關(guān),。限售股減持信息包括：股東姓名,、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址,、限售股股票代碼,、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄,。



 八,、對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得,，繼續(xù)免征個人所得稅,。



 九、財政,、稅務(wù),、證監(jiān)等部門要加強協(xié)調(diào)、通力合作,，切實做好政策實施的各項工作,。



 請遵照執(zhí)行。



 財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會



 二○○九年十二月三十一日