• 【發(fā)布單位】財政部 中國證券監(jiān)督管理委員會 審計署等
• 【發(fā)布文號】財會[2010]11號
• 【發(fā)布日期】2010-04-15
• 【生效日期】2010-04-15
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號――資金活動

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號――資金活動 








第一章 總 則




第一條 為了促進(jìn)企業(yè)正常組織資金活動,，防范和控制資金風(fēng)險，保證資金安全,，提高資金使用效益,，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引,。




第二條 本指引所稱資金活動,，是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱,。




第三條 企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：



 （一）籌資決策不當(dāng),，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī),。



 （二）投資決策失誤,，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下,。



 （三）資金調(diào)度不合理,、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余,。



 （四）資金活動管控不嚴(yán),，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐,。




第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略,，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃，完善嚴(yán)格的資金授權(quán),、批準(zhǔn),、審驗等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動的集中歸口管理,，明確籌資,、投資、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求,，定期或不定期檢查和評價資金活動情況,，落實責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行,。



 企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)資金活動的日常管理,，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程,。



 企業(yè)有子公司的，應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施,，強(qiáng)化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財務(wù)公司,、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式,。




第二章 籌 資




第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算,，擬訂籌資方案,，明確籌資用途、規(guī)模,、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計。



 境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治,、經(jīng)濟(jì),、法律、市場等因素,。




第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證,，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告,，全面反映風(fēng)險評估情況,。



 企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究。




第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批,，重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力,。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。



 籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。




第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案,，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金,。銀行借款或發(fā)行債券,，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注利率風(fēng)險,、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等,；發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注發(fā)行風(fēng)險,、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險等,。



 企業(yè)通過銀行借款方式籌資的,，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模,、利率,、期限、擔(dān)保,、還款安排,、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同,，據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù),。



 企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資的，應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類,，對還本付息方案作出系統(tǒng)安排,，確保按期、足額償還到期本金和利息,。



 企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資的,，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國證券法》等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu),，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合,，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求。




第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,?；I資用于投資的，應(yīng)當(dāng)分別按照本指引第三章和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號――工程項目》規(guī)定,，防范和控制資金使用的風(fēng)險,。



 由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序,。嚴(yán)禁擅自改變資金用途,。




第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案或合同約定的本金,、利率、期限,、匯率及幣種,，準(zhǔn)確計算應(yīng)付利息，與債權(quán)人核對無誤后按期支付,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的股利分配政策,，兼顧投資者近期和長遠(yuǎn)利益，避免分配過度或不足,。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東（大）會批準(zhǔn),，并按規(guī)定履行披露義務(wù)。




第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制,，建立籌資業(yè)務(wù)的記錄,、憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制度,，正確核算和監(jiān)督資金籌集,、本息償還、股利支付等相關(guān)業(yè)務(wù),，妥善保管籌資合同或協(xié)議,、收款憑證、入庫憑證等資料,，定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對,，確保籌資活動符合籌資方案的要求,。




第三章 投 資




第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目,，擬訂投資方案,，重點關(guān)注投資項目的收益和風(fēng)險,。企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資,。



 境外投資還應(yīng)考慮政治,、經(jīng)濟(jì)、法律,、市場等因素的影響,。



 企業(yè)采用并購方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險,，重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù),、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力,、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系,，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標(biāo),。




第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資方案的可行性研究,，重點對投資



 目標(biāo)、規(guī)模,、方式,、資金來源,、風(fēng)險與收益等作出客觀評價,。



 企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究,，提供獨立的可行性研究報告,。




第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進(jìn)行決策審批，重點審查投資方案是否可行,、投資項目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,，是否符合企業(yè)投資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否具有相應(yīng)的資金能力,、投入資金能否按時收回,、預(yù)期收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風(fēng)險是否可控等,。重大投資項目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。



 投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序,。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序,。




第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案,，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,，明確出資時間、金額,、方式,、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理,，及時收集被投資方經(jīng)審計的財務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析,，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況,，發(fā)現(xiàn)異常情況,，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。




第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資項目的會計系統(tǒng)控制,，根據(jù)對被投資方的影響程度,，合理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬,，詳細(xì)記錄投資對象,、金額、持股比例,、期限,、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議,、出資證明等資料,。



 企業(yè)財會部門對于被投資方出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化,、市價當(dāng)期大幅下跌等情形的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，合理計提減值準(zhǔn)備,、確認(rèn)減值損失,。




第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制,，對投資收回、轉(zhuǎn)讓,、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視投資到期本金的回收。轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格,，報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn),，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件,。



 企業(yè)對于到期無法收回的投資,，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度,。




第四章 營 運(yùn)




第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求,，切實做好資金在采購,、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,，全面提升資金營運(yùn)效率,。




第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,，確保資金及時收付,，實現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)良性循環(huán)。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán),，切實防范資金營運(yùn)中的風(fēng)險,。




第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析,，發(fā)現(xiàn)異常情況,，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂,。



 企業(yè)在營運(yùn)過程中出現(xiàn)臨時性資金短缺的,，可以通過短期融資等方式獲取資金。資金出現(xiàn)短期閑置的,，在保證安全性和流動性的前提下,，可以通過購買國債等多種方式，提高資金效益,。




第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營運(yùn)資金的會計系統(tǒng)控制,，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限,。



 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時入賬，不得賬外設(shè)賬,，嚴(yán)禁收款不入賬,、設(shè)立“小金庫”。



 企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)明確支出款項的用途,、金額、預(yù)算,、限額,、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明,，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后,，方可安排資金支出,。



 企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定,，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù),，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。