• 【發(fā)布單位】財(cái)政部 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì) 審計(jì)署等
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)
• 【發(fā)布日期】2010-04-15
• 【生效日期】2010-04-15
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】政策參考

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)――資金活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)――資金活動(dòng) 








第一章 總 則




第一條 為了促進(jìn)企業(yè)正常組織資金活動(dòng),，防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全,，提高資金使用效益,，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引,。




第二條 本指引所稱資金活動(dòng)，是指企業(yè)籌資,、投資和資金營運(yùn)等活動(dòng)的總稱,。




第三條 企業(yè)資金活動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：



 （一）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī),。



 （二）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下,。



 （三）資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢,，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余,。



 （四）資金活動(dòng)管控不嚴(yán),，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占,、抽逃或遭受欺詐,。




第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃,，完善嚴(yán)格的資金授權(quán),、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度,，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理,，明確籌資、投資,、營運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求,，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度,，確保資金安全和有效運(yùn)行,。



 企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究,?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。



 企業(yè)有子公司的,，應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施,，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán),，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司,、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。




第二章 籌 資




第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃,，結(jié)合年度全面預(yù)算,，擬訂籌資方案，明確籌資用途,、規(guī)模,、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì),。



 境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治,、經(jīng)濟(jì)、法律,、市場等因素,。




第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng),。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況,。



 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究,。




第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批,，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。



 籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序,?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序,。




第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案,，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn),、籌資成本、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等,；發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn),、市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等,。



 企業(yè)通過銀行借款方式籌資的,，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模,、利率,、期限、擔(dān)保,、還款安排,、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同,，據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù),。



 企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資的，應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類,，對(duì)還本付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期,、足額償還到期本金和利息,。



 企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國證券法》等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定,，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu),，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合,，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求,。




第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,。籌資用于投資的,，應(yīng)當(dāng)分別按照本指引第三章和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)――工程項(xiàng)目》規(guī)定,，防范和控制資金使用的風(fēng)險(xiǎn)。



 由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序,。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。




第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案或合同約定的本金、利率,、期限,、匯率及幣種，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)付利息,，與債權(quán)人核對(duì)無誤后按期支付,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的股利分配政策，兼顧投資者近期和長遠(yuǎn)利益,，避免分配過度或不足,。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東（大）會(huì)批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行披露義務(wù),。




第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，建立籌資業(yè)務(wù)的記錄、憑證和賬簿,，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償還,、股利支付等相關(guān)業(yè)務(wù),，妥善保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證,、入庫憑證等資料,，定期與資金提供方進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，確?；I資活動(dòng)符合籌資方案的要求,。




第三章 投 資




第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目,，擬訂投資方案,，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資,。



 境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì),、法律,、市場等因素的影響。



 企業(yè)采用并購方式進(jìn)行投資的,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn),，重點(diǎn)關(guān)注并購對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng),、可持續(xù)發(fā)展能力,、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià),，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo),。




第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資



 目標(biāo),、規(guī)模,、方式、資金來源,、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià),。



 企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究,，提供獨(dú)立的可行性研究報(bào)告,。




第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，重點(diǎn)審查投資方案是否可行,、投資項(xiàng)目是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,，是否符合企業(yè)投資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否具有相應(yīng)的資金能力,、投入資金能否按時(shí)收回,、預(yù)期收益能否實(shí)現(xiàn)，以及投資和并購風(fēng)險(xiǎn)是否可控等,。重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。



 投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序,。投資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。




第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案,，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間,、金額,、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容,，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男型顿Y合同或協(xié)議,。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)收集被投資方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料,，定期組織投資效益分析,，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況,，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并妥善處理,。




第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，根據(jù)對(duì)被投資方的影響程度，合理確定投資會(huì)計(jì)政策,，建立投資管理臺(tái)賬,，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額,、持股比例,、期限、收益等事項(xiàng),，妥善保管投資合同或協(xié)議,、出資證明等資料。



 企業(yè)財(cái)會(huì)部門對(duì)于被投資方出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化,、市價(jià)當(dāng)期大幅下跌等情形的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備,、確認(rèn)減值損失,。




第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回,、轉(zhuǎn)讓,、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視投資到期本金的回收,。轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格,，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件,。



 企業(yè)對(duì)于到期無法收回的投資,，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。




第四章 營 運(yùn)




第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理,，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求,，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn),、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,，全面提升資金營運(yùn)效率。




第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用,，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,，確保資金及時(shí)收付，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)良性循環(huán),。



 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán),，切實(shí)防范資金營運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)。




第二十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查,，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析,，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理,，避免資金冗余或資金鏈斷裂,。



 企業(yè)在營運(yùn)過程中出現(xiàn)臨時(shí)性資金短缺的，可以通過短期融資等方式獲取資金,。資金出現(xiàn)短期閑置的,，在保證安全性和流動(dòng)性的前提下，可以通過購買國債等多種方式,，提高資金效益,。




第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件,、程序和審批權(quán)限,。



 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬,，嚴(yán)禁收款不入賬,、設(shè)立“小金庫”。



 企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途,、金額、預(yù)算,、限額,、支付方式等內(nèi)容,，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后,，方可安排資金支出,。



 企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定,，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù),，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。