• 【發(fā)布單位】財政部 國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】財稅〔2017〕38號
• 【發(fā)布日期】2017-04-28
• 【生效日期】2017-04-28
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知

關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知 
財稅〔2017〕38號
 
各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務局,、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
 
        為進一步落實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略,，促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展,，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策通知如下:
 
        一、稅收試點政策
 
        （一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期,、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月,，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額,；當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
 
        （二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：
 
        1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣,。
 
        2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得；當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結轉抵扣,。
 
        （三）天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額,；當期不足抵扣的,，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。
 
        天使投資個人在試點地區(qū)投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的,，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。
 
        二,、相關政策條件
 
        （一）本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè),，應同時符合以下條件:
 
        1.在中國境內（不包括港、澳,、臺地區(qū)）注冊成立,、實行查賬征收的居民企業(yè)；
 
        2.接受投資時,，從業(yè)人數(shù)不超過200人,，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元,；
 
        3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月,，下同）；
 
        4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市,；
 
        5.接受投資當年及下一納稅年度,，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
 
        （二）享受本通知規(guī)定稅收試點政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),，應同時符合以下條件:
 
        1.在中國境內（不含港,、澳、臺地區(qū)）注冊成立,、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
 
        2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作,；
 
        3.投資后2年內，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%,；
 
        4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū),。
 
        （三）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的天使投資個人，應同時符合以下條件:
 
        1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人,、雇員或其親屬（包括配偶,、父母、子女,、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹，下同）,，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系,；
 
        2.投資后2年內,，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%；
 
        3.享受稅收試點政策的天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè),，其注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū),。
 
        （四）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資,，不包括受讓其他股東的存量股權,。
 
        三、管理事項及管理要求
 
        （一）本通知所稱研發(fā)費用口徑,，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行,。
 
        （二）本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人員及企業(yè)接受的勞務派遣人員,。從業(yè)人數(shù)和資產總額指標,，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的,，按實際月數(shù)平均計算,。
 
        本通知所稱銷售收入，包括主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入,；年銷售收入指標,，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的,，按實際月數(shù)累計計算,。
 
        本通知所稱成本費用，包括主營業(yè)務成本,、其他業(yè)務成本,、銷售費用、管理費用,、財務費用,。
 
        （三）本通知所稱投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定,。
 
        合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,，按照《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定計算,。
 
        （四）天使投資個人、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應按規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù),。
 
        （五）初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年,，在上海證券交易所,、深圳證券交易所上市的，天使投資個人轉讓該企業(yè)股票時,，按照現(xiàn)行限售股有關規(guī)定執(zhí)行,，其尚未抵扣的投資額，在稅款清算時一并計算抵扣,。
 
        （六）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的納稅人,，其主管稅務機關對被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的，可以轉請被投資企業(yè)主管稅務機關提供相關材料,。對納稅人提供虛假資料,，違規(guī)享受稅收試點政策的，應按稅收征管法相關規(guī)定處理,，并將其列入失信納稅人名單,，按規(guī)定實施聯(lián)合懲戒措施。
 
        四,、執(zhí)行時間及試點地區(qū)
 
        本通知規(guī)定的企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點執(zhí)行,，個人所得稅政策自2017年7月1日起試點執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內發(fā)生的投資,，在執(zhí)行日期后投資滿2年,，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收試點政策,。
 
        本通知所稱試點地區(qū)包括京津冀,、上海、廣東,、安徽,、四川、武漢,、西安,、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。 
 
財政部 稅務總局
2017年4月28日