• 【發(fā)布單位】財政部 國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】財稅〔2017〕38號
• 【發(fā)布日期】2017-04-28
• 【生效日期】2017-04-28
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知

關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策的通知 
財稅〔2017〕38號
 
各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
 
        為進一步落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,，促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收試點政策通知如下:
 
        一,、稅收試點政策
 
        （一）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期,、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的,，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。
 
        （二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：
 
        1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。
 
        2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。
 
        （三）天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,；當期不足抵扣的,，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,。
 
        天使投資個人在試點地區(qū)投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
 
        二,、相關(guān)政策條件
 
        （一）本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時符合以下條件:
 
        1.在中國境內(nèi)（不包括港,、澳,、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè),；
 
        2.接受投資時,，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%,；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元,；
 
        3.接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月，下同）,；
 
        4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市,；
 
        5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%,。
 
        （二）享受本通知規(guī)定稅收試點政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),，應(yīng)同時符合以下條件:
 
        1.在中國境內(nèi)（不含港、澳,、臺地區(qū)）注冊成立,、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人,；
 
        2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；
 
        3.投資后2年內(nèi),，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%,；
 
        4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。
 
        （三）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的天使投資個人,，應(yīng)同時符合以下條件:
 
        1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人,、雇員或其親屬（包括配偶、父母,、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹，下同）,，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系,；
 
        2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%,；
 
        3.享受稅收試點政策的天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè),，其注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)。
 
        （四）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的投資,，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資,，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
 
        三,、管理事項及管理要求
 
        （一）本通知所稱研發(fā)費用口徑,，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的規(guī)定執(zhí)行。
 
        （二）本通知所稱從業(yè)人數(shù),，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員,。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算,，不足12個月的,，按實際月數(shù)平均計算。
 
        本通知所稱銷售收入,，包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入,；年銷售收入指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算,，不足12個月的,，按實際月數(shù)累計計算。
 
        本通知所稱成本費用,，包括主營業(yè)務(wù)成本,、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用,、管理費用,、財務(wù)費用。
 
        （三）本通知所稱投資額,，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額確定,。
 
        合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定,。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得,，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定計算。
 
        （四）天使投資個人,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),、合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人,、被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)。
 
        （五）初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個人投資滿2年,，在上海證券交易所,、深圳證券交易所上市的，天使投資個人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股票時,，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，其尚未抵扣的投資額，在稅款清算時一并計算抵扣,。
 
        （六）享受本通知規(guī)定的稅收試點政策的納稅人,，其主管稅務(wù)機關(guān)對被投資企業(yè)是否符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)材料,。對納稅人提供虛假資料，違規(guī)享受稅收試點政策的,，應(yīng)按稅收征管法相關(guān)規(guī)定處理,，并將其列入失信納稅人名單，按規(guī)定實施聯(lián)合懲戒措施,。
 
        四,、執(zhí)行時間及試點地區(qū)
 
        本通知規(guī)定的企業(yè)所得稅政策自2017年1月1日起試點執(zhí)行，個人所得稅政策自2017年7月1日起試點執(zhí)行,。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資,，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的,，可以適用本通知規(guī)定的稅收試點政策,。
 
        本通知所稱試點地區(qū)包括京津冀、上海,、廣東,、安徽、四川,、武漢,、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū),。 
 
財政部 稅務(wù)總局
2017年4月28日