• 【發(fā)布單位】--
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2007-03-09 16:49:18
• 【生效日期】--
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】來(lái)源：新華網(wǎng)
• 【所屬類別】立法追蹤

-關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(草案)》的說(shuō)明-2007年3月8日在第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上 財(cái)政部部長(zhǎng) 金人慶

各位代表：



 我受國(guó)務(wù)院的委托,，現(xiàn)對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(草案)》做說(shuō)明。



 為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神,，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新情況，財(cái)政部,、稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(征求意見(jiàn)稿)》,，于2004年書(shū)面征求了全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委，全國(guó)人大常委會(huì)法工委,、預(yù)工委,，各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的意見(jiàn),，并分別召開(kāi)了有關(guān)部門、企業(yè),、專家參加的座談會(huì),，直接聽(tīng)取了意見(jiàn)。2006年再次征求了32個(gè)中央單位的意見(jiàn),。有關(guān)方面普遍認(rèn)為,，加快內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)(包括中外合資、中外合作,、外商獨(dú)資和外國(guó)企業(yè),，下同)所得稅稅制改革進(jìn)程，盡快出臺(tái)實(shí)施統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,，為各類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境,，十分必要。在吸收各方意見(jiàn),，進(jìn)一步修改,、完善的基礎(chǔ)上，形成了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(草案)》(以下簡(jiǎn)稱草案),。草案經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議討論通過(guò)后,，國(guó)務(wù)院于2006年9月28日提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議對(duì)草案進(jìn)行了審議,。今年1月,，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳將草案發(fā)送全國(guó)人大代表，并有計(jì)劃地組織代表研讀,、討論草案,。常委會(huì)組成人員和全國(guó)人大代表普遍認(rèn)為，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟,，草案基本可行,；同時(shí)也提出了一些修改意見(jiàn)。根據(jù)常委會(huì)組成人員和全國(guó)人大有關(guān)專門委員會(huì)的審議意見(jiàn),，以及全國(guó)人大代表提出的意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院對(duì)草案又作了一些修改,，形成了現(xiàn)在提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)審議的草案?，F(xiàn)說(shuō)明如下：



 一,、立法的必要性和出臺(tái)時(shí)機(jī)



 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資,、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下稱外資稅法),，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(以下稱內(nèi)資稅法),。自20世紀(jì)70年代末實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資,、發(fā)展經(jīng)濟(jì),，對(duì)外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策,，實(shí)踐證明這樣做是必要的，對(duì)改革開(kāi)放,、吸引外資,、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年底,，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶,，實(shí)際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元,，占全國(guó)稅收總量的21.12%,。



 當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化,，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立,。加入世貿(mào)組織后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資進(jìn)一步開(kāi)放,，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中,，面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資,、外資企業(yè)不同的稅收政策,，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一,、規(guī)范,、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。



 現(xiàn)行內(nèi)資,、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問(wèn)題,，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì)要求：



 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大,，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平,、苦樂(lè)不均。現(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠,、稅前扣除等政策上,，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題,，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算,，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右,，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn),，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲較高。



 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞,，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為,，造成國(guó)家稅款的流失。比如,，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式,，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。



 三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法,、外資稅法實(shí)施10多年來(lái),，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂,。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策,，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。



 為有效解決企業(yè)所得稅制度存在的上述問(wèn)題,，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資,、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革,，有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí),，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新,，是體現(xiàn)“五個(gè)統(tǒng)籌”,、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)制度走向成熟,、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一,，也是社會(huì)各界的普遍共識(shí)和呼聲。



 目前,，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期,，企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大提高，財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭,。借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn),，在這樣的形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng),，是改革的有利時(shí)機(jī),。



 二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則



 企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,，按照“簡(jiǎn)稅制,、寬稅基、低稅率,、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué),、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度,，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。



 按照上述指導(dǎo)思想,，企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則：



 1,、貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資,、外資企業(yè)稅收待遇不同,，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。



 2,、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則,，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步,，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,。



 3、發(fā)揮調(diào)控作用原則,，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求,，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),。



 4,、參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn),，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度,，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性,。



 5,、理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平,，有效地組織財(cái)政收入,。



 6、有利于征收管理原則,，規(guī)范征管行為,，方便納稅人，降低稅收征納成本,。



 三,、草案的主要內(nèi)容



 根據(jù)上述指導(dǎo)思想和原則，參照國(guó)際通行做法,，草案體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資,、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn),；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,。需要特別說(shuō)明的是,，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下稱新稅法)后，國(guó)務(wù)院將根據(jù)新稅法制定實(shí)施條例,，對(duì)有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步細(xì)化,，并與新稅法同時(shí)實(shí)施。



 (一)稅率,。



 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%,。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%,、15%的優(yōu)惠稅率,，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等,，稅率檔次多,，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。因此,，有必要統(tǒng)一內(nèi)資,、外資企業(yè)所得稅稅率。



 草案將新的稅率確定為25%(草案第四條第一款),。主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù),，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi),，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家(地區(qū))的稅率水平,。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))的平均稅率為26.7%,。草案規(guī)定的25%的稅率,，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資,。



 (二)稅收優(yōu)惠,。



 1、主要內(nèi)容,。



 為統(tǒng)一內(nèi)資,、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國(guó)稅制改革的新形勢(shì),，草案采取以下五種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率(草案第二十八條),，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(草案第三十一條)，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠(草案第三十四條)。二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè),、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策(草案第二十七條),。三是對(duì)勞服企業(yè),、福利企業(yè),、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策(草案第三十條、第三十三條),。四是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)(即經(jīng)濟(jì)特區(qū))內(nèi),，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)(即上海浦東新區(qū))內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠,；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)(即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè))的所得稅優(yōu)惠政策(草案第五十七條),。五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等,。另外,，根據(jù)全國(guó)人大代表提出的意見(jiàn)，草案增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容(草案第二十七條),，以體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神,。通過(guò)以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn),、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體,，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。(草案第四章)



 高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占特殊地位,，借鑒一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率是必要的?？紤]到高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)執(zhí)行政策的操作性問(wèn)題,，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在實(shí)施條例中規(guī)定比較妥當(dāng),。目前,，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門正在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證。



 2,、對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施,。



 為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響,，草案規(guī)定，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立,，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律,、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),，給予過(guò)渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè),，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照顧,，并在5年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率,；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠,，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算?？紤]到過(guò)渡措施政策性強(qiáng),、情況復(fù)雜，草案規(guī)定,，上述過(guò)渡的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定,。(草案第五十七條)



 (三)納稅人和納稅義務(wù)。



 大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅,，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的,，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。因此,，草案取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定,。同時(shí)，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織,，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的,。為避免重復(fù)征稅，草案同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法,。(草案第一條)



 按照國(guó)際上的通行做法,，草案采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),，就其境內(nèi)外全部所得納稅,；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅,。在國(guó)際上,，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等,，大多數(shù)國(guó)家都采用了多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法,。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,，草案采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定,。(草案第二條)



 (四)應(yīng)納稅所得額,。



 應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。草案規(guī)定,，企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。(草案第五條)



 1,、收入,。



 草案將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”(草案第六條),，同時(shí),，草案對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定(草案第七條)，即財(cái)政撥款,、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。草案還將國(guó)債利息收入,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”(草案第二十六條),，明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍,。



 2、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理,。



 目前,，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致,，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度,，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策,，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)(草案第九條),，明確了不得扣除的支出范圍(草案第十條)。同時(shí),，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范,。(草案第十一條至第十六條)



 (五)征收管理,。



 企業(yè)所得稅的征收管理，應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行,。但是,，企業(yè)所得稅的征收管理有一些特殊要求，如納稅地點(diǎn),、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅等,。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人,，降低稅收征納成本,，草案對(duì)此做了補(bǔ)充規(guī)定。



 1,、納稅方式?，F(xiàn)行做法是：內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅,。為統(tǒng)一納稅方式,，方便納稅人，草案規(guī)定,，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅,。(草案第五十條)



 2,、特別納稅調(diào)整。當(dāng)前,，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重,，避稅與反避稅的斗爭(zhēng)日益激烈。為了防范各種避稅行為,，草案借鑒國(guó)際慣例,，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅,、防范資本弱化,、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款,，強(qiáng)化了反避稅手段,，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益,。(草案第六章)



 四,、對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響



 實(shí)行新稅法，不同類型企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有一定程度的變化。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),，主要是減輕稅收負(fù)擔(dān),；對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)將略有上升,，但由于對(duì)老企業(yè)采取了一定期限的過(guò)渡優(yōu)惠措施,，因此，不會(huì)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生大的影響,。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì),、廣闊的市場(chǎng),、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等,，是吸引外資的主要因素,，稅收優(yōu)惠只是一個(gè)方面，新稅法的實(shí)施也不會(huì)對(duì)吸引外資產(chǎn)生大的影響,。



 新稅法實(shí)施后,，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn),；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33%降低了8個(gè)百分點(diǎn),，但由于一些外資企業(yè)原來(lái)可以享受24%或15%的低稅率優(yōu)惠,，從而其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn),。考慮到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率,，一部分外資企業(yè)可以享受過(guò)渡優(yōu)惠政策,，新稅法執(zhí)行后對(duì)外資企業(yè)即期財(cái)務(wù)成本不會(huì)造成大的影響。由于總體上降低了法定稅率,，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),，如果2008年實(shí)施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比,，財(cái)政減收約930億元,，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元,。如果考慮對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素,，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來(lái)的財(cái)政減收將更大一些，但在財(cái)政可承受范圍之內(nèi),。



 新稅法實(shí)施后,，由于實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會(huì)帶來(lái)部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，對(duì)稅源移出地財(cái)政有一定影響,。2002年實(shí)行所得稅分享改革時(shí),，我們對(duì)跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入實(shí)行了按因素分配和稅款預(yù)繳的方法，在一定程度上解決了稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題,。另外,，按照現(xiàn)行一般轉(zhuǎn)移支付辦法，稅源移出地的財(cái)力會(huì)自動(dòng)得到一定補(bǔ)償,，隨著中央財(cái)政均衡力度的不斷加大,，這種補(bǔ)償機(jī)制的作用會(huì)越來(lái)越明顯。新稅法實(shí)施之后,，我們將對(duì)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題進(jìn)行跟蹤調(diào)查,，對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)研究和解決。



 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(草案)》和以上說(shuō)明是否妥當(dāng),，請(qǐng)審議,。