• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1986-12-31
• 【生效日期】1986-12-31
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征 所得稅若干成本,、費(fèi)用列支問題的通知

財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征
 所得稅若干成本、費(fèi)用列支問題的通知
 
（一九八六年十二月三十一日）
 為了解決各地對中外合資經(jīng)營企業(yè),、合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)立經(jīng)營企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）征收所得稅工作存在的問題,，現(xiàn)根據(jù)
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、
外國企業(yè)所得稅法及其施行細(xì)則的規(guī)定，就有關(guān)成本,、費(fèi)用列支問題補(bǔ)充解釋規(guī)定如下：



一,、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)的分類問題


中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十三條，
外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十八條對企業(yè)固定資產(chǎn)作了原則分類,，并分別規(guī)定了最短折舊年限,。為便于計算折舊，現(xiàn)對各類固定資產(chǎn)的劃分補(bǔ)充規(guī)定如下：

 （一）房屋,、建筑物是指企業(yè)擁有的,，供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活,、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施（不包括合營企業(yè)中方用職工住房補(bǔ)助基金建造,、購置的中方職工住房）,。

 房屋包括廠房、車間,、客房,、商場（店）、辦公用房,、住宅,、 食堂及其它房屋設(shè)施等。

 建筑物包括各類倉庫,、各種塔,、池、槽,、井,、架、棚,、場,、路（不包括臨時性簡易設(shè)施如：臨時工棚、自行車棚等）,、橋,、平臺、碼頭,、船塢,、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的各種管道,、煙囪,、圍墻等。

 房屋,、建筑物附屬設(shè)施是指房屋,、建筑物內(nèi)不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施,。如房屋、建筑物內(nèi)通訊,、通氣,、通水、通油管道,、輸電線路以及電梯,、衛(wèi)生設(shè)備等。

 （二）火車,、輪船,、機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備

 火車包括各種機(jī)車、客車,、貨車等以及各類不單獨(dú)計算價值的車上設(shè)施,。

 輪船包括除摩托艇和帆船外的各種機(jī)動輪船、氣墊船,、駁船,、漁輪等以及各類不單獨(dú)計算價值的船上設(shè)施。

 機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備包括各類機(jī)器,、機(jī)械,、機(jī)組、生產(chǎn)流水線及其配套設(shè)備,、各種動力,、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等,。安裝在各種機(jī)器,、機(jī)械上的附屬配套設(shè)備，不單獨(dú)計算價值的,，應(yīng)與主機(jī)一起列為企業(yè)的固定資產(chǎn),。

 裝置或放置在房屋、建筑物中的,，單獨(dú)計算價值的設(shè)備,，如：鍋爐等應(yīng)按機(jī)器設(shè)備或其它生產(chǎn)設(shè)備列為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

 （三）電子設(shè)備和火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具,。

 電子設(shè)備是指其結(jié)構(gòu)，主要由集成電路,、晶體管,、電子管等電子元器件組成，其性能主要是應(yīng)用各種電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，如：電子計算機(jī)以及由電腦控制的機(jī)器人,、數(shù)控,、程控系統(tǒng)等等。

 火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具包括：飛機(jī),、汽車、電車,、拖拉機(jī),、摩托車（艇）、機(jī)帆船,、帆船以及其它運(yùn)輸工具,。

 （四）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具,、家具等,，是指達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，具有獨(dú)立用途的各種生產(chǎn)經(jīng)營用具,、工作用具、管理用具,、儀器儀表等,。

 合營企業(yè)所得稅法及其施行細(xì)則對器具、工具,、家具的折舊年限沒有作出具體規(guī)定,，為便于執(zhí)行，可比照上述原則辦理,。



二,、關(guān)于對企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限的問題

 企業(yè)作為投資或購置的已使用過的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)按稅法的規(guī)定確定其折舊年限,，個別固定資產(chǎn)確因已使用年限較長,，需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請,，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn),，根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程序適當(dāng)縮短其折舊年限。



三,、關(guān)于固定資產(chǎn)技術(shù)改造與修理費(fèi)用的劃分問題

 （一）根據(jù)合營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第十四條和
外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十九條的規(guī)定,，固定資產(chǎn)技術(shù)改造是指企業(yè)為了改進(jìn)產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量,，增加產(chǎn)品品種,，降低能源和原材料消耗而對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，使固定資產(chǎn)在原來基礎(chǔ)上增添新的功能，增加了價值延長使用年限,。如對原機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改裝,，對房屋建筑物進(jìn)行擴(kuò)建、改建,、易地重建等等,。上述支出均應(yīng)作為資本支出，按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理,。

 （二）修理費(fèi)用支出,，一般是指為了恢復(fù)固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費(fèi)用支出。如對固定資產(chǎn)進(jìn)行周期性的修理：對機(jī)器設(shè)備,、運(yùn)輸工具等進(jìn)行全部拆卸,、更換部分主要部件、配件,；對窯,、爐進(jìn)行歲修或定期大修；對房屋,、建筑物進(jìn)行檢修和局部翻修等支出,，均可作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用列支。



四,、關(guān)于企業(yè)的銷貨退回,、折讓與銷售費(fèi)用的區(qū)別問題

 銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品，商品以后,，由于質(zhì)量,、 品種、規(guī)格等原因所發(fā)生的退貨,。

 銷貨折讓,、折扣：是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種,、規(guī)格等不符合要求或為擴(kuò)大銷售,，鼓勵客戶多購商品和及時結(jié)算貨款等原因而對購買者在價格上給予的優(yōu)惠。

 銷售費(fèi)用是指企業(yè)對銷貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、包裝費(fèi),、儲存費(fèi)、廣告和有關(guān)人員工資以及支付給中介人,、代理人的傭金,、回扣、手續(xù)費(fèi)等,。

 根據(jù)稅法施行細(xì)則的規(guī)定,，銷貨退回和銷貨折讓（含折扣）可以作沖減“銷售收入”或“產(chǎn)品銷售總額”,、“銷貨總額”處理。而銷售過程中的銷售費(fèi)用不得沖減銷售收入,、產(chǎn)品銷售總額,、銷貨總額。在具體掌握上,，凡發(fā)票上列明折讓,、折扣的，即優(yōu)惠給予購買方的,，可沖減銷售收入,，單獨(dú)支付給其他單位或個人的，不得沖減銷售收入,、產(chǎn)品銷售總額,、銷貨總額。



五,、關(guān)于企業(yè)按銷售收入的按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)劃分問題

 根據(jù)合營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第九條第九款,，
外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十三條的規(guī)定，交際應(yīng)酬費(fèi)的列支應(yīng)按企業(yè)的銷售收入,、銷貨凈額,、業(yè)務(wù)收入的一定比例計算。為便于計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額,，現(xiàn)將按銷售收入和業(yè)務(wù)收入計算的行業(yè)明確如下：

 （一）按銷售收入和銷貨凈額計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè),、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),、營造業(yè)、商業(yè)等,。

 （二）按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的行業(yè)有：旅店業(yè),、飲食業(yè)、娛樂業(yè),、運(yùn)輸業(yè),、建筑、安裝業(yè),、金融,、保險業(yè)、租賃業(yè),、修理業(yè),、設(shè)計、咨詢業(yè),，以及其它服務(wù)性行業(yè),。

 （三）跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè),，應(yīng)分別按其銷售收入和銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的,，可按其主要經(jīng)營項目的所屬行業(yè)確定,。



六、關(guān)于董事會費(fèi),、董事費(fèi)的列支問題

 企業(yè)的董事會費(fèi)是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費(fèi)用,，如：董事會開會期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其它必要開支,。董事會費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn),，一般由董事會決定。董事費(fèi)是指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務(wù)報酬,。董事會決定的開支,，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支,，但是,，以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出,，都不得作為董事會費(fèi)支出,，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。



七,、關(guān)于企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用如何列支問題

 企業(yè)為生產(chǎn),、經(jīng)營需要對職工進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，可按下列原則處理：

 企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi),，應(yīng)列為開辦費(fèi),，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開始前生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷,。

 企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)原則上應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用列支,，但個別數(shù)額較大的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實際情況確定為待攤費(fèi)用分期攤銷,。

 為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等的支出，無論在開業(yè)前還是在開業(yè)后發(fā)生的,，都應(yīng)當(dāng)按照稅法對固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

 （＜86＞財稅外字第331號