• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1986-12-31
• 【生效日期】1986-12-31
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

財政部稅務總局關于對外商投資企業(yè)計征 所得稅若干成本,、費用列支問題的通知

財政部稅務總局關于對外商投資企業(yè)計征
 所得稅若干成本,、費用列支問題的通知
 
（一九八六年十二月三十一日）
 為了解決各地對中外合資經(jīng)營企業(yè),、合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨立經(jīng)營企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）征收所得稅工作存在的問題,，現(xiàn)根據(jù)
中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、
外國企業(yè)所得稅法及其施行細則的規(guī)定,，就有關成本,、費用列支問題補充解釋規(guī)定如下：



一,、關于企業(yè)固定資產(chǎn)的分類問題


中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細則第
十三條，
外國企業(yè)所得稅法施行細則第
十八條對企業(yè)固定資產(chǎn)作了原則分類,，并分別規(guī)定了最短折舊年限。為便于計算折舊,，現(xiàn)對各類固定資產(chǎn)的劃分補充規(guī)定如下：

 （一）房屋,、建筑物是指企業(yè)擁有的,，供生產(chǎn),、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務的房屋,、建筑物及其附屬設施（不包括合營企業(yè)中方用職工住房補助基金建造,、購置的中方職工住房）。

 房屋包括廠房,、車間,、客房、商場（店）,、辦公用房、住宅,、 食堂及其它房屋設施等。

 建筑物包括各類倉庫,、各種塔,、池、槽,、井,、架,、棚、場,、路（不包括臨時性簡易設施如：臨時工棚,、自行車棚等）、橋,、平臺,、碼頭、船塢,、涵洞,、加油站以及獨立于房屋和機器設備之外的各種管道、煙囪,、圍墻等,。

 房屋、建筑物附屬設施是指房屋,、建筑物內(nèi)不單獨計算價值的配套設施,。如房屋、建筑物內(nèi)通訊,、通氣,、通水、通油管道,、輸電線路以及電梯,、衛(wèi)生設備等。

 （二）火車,、輪船,、機器設備和其它生產(chǎn)設備

 火車包括各種機車、客車,、貨車等以及各類不單獨計算價值的車上設施,。

 輪船包括除摩托艇和帆船外的各種機動輪船、氣墊船,、駁船,、漁輪等以及各類不單獨計算價值的船上設施。

 機器設備和其它生產(chǎn)設備包括各類機器,、機械,、機組、生產(chǎn)流水線及其配套設備,、各種動力,、輸送、傳導設備等。安裝在各種機器,、機械上的附屬配套設備,，不單獨計算價值的，應與主機一起列為企業(yè)的固定資產(chǎn),。

 裝置或放置在房屋,、建筑物中的,，單獨計算價值的設備,，如：鍋爐等應按機器設備或其它生產(chǎn)設備列為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

 （三）電子設備和火車,、輪船以外的運輸工具,。

 電子設備是指其結(jié)構，主要由集成電路,、晶體管,、電子管等電子元器件組成，其性能主要是應用各種電子技術（包括軟件）發(fā)揮作用的設備,，如：電子計算機以及由電腦控制的機器人,、數(shù)控,、程控系統(tǒng)等等,。

 火車、輪船以外的運輸工具包括：飛機,、汽車,、電車、拖拉機,、摩托車（艇）,、機帆船、帆船以及其它運輸工具,。

 （四）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務有關的器具,、工具、家具等,，是指達到固定資產(chǎn)標準的,，具有獨立用途的各種生產(chǎn)經(jīng)營用具,、工作用具,、管理用具、儀器儀表等,。

 合營企業(yè)所得稅法及其施行細則對器具、工具、家具的折舊年限沒有作出具體規(guī)定,，為便于執(zhí)行，可比照上述原則辦理,。



二,、關于對企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限的問題

 企業(yè)作為投資或購置的已使用過的固定資產(chǎn),，原則上應按稅法的規(guī)定確定其折舊年限,，個別固定資產(chǎn)確因已使用年限較長，需要縮短折舊年限的,，可由企業(yè)提出申請,，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審查核準，根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程序適當縮短其折舊年限,。



三、關于固定資產(chǎn)技術改造與修理費用的劃分問題

 （一）根據(jù)合營企業(yè)所得稅法施行細則第十四條和
外國企業(yè)所得稅法施行細則第
十九條的規(guī)定,，固定資產(chǎn)技術改造是指企業(yè)為了改進產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量,，增加產(chǎn)品品種,，降低能源和原材料消耗而對原有固定資產(chǎn)進行技術改造，使固定資產(chǎn)在原來基礎上增添新的功能,，增加了價值延長使用年限,。如對原機器設備進行改裝，對房屋建筑物進行擴建,、改建,、易地重建等等。上述支出均應作為資本支出,，按固定資產(chǎn)的有關規(guī)定處理,。

 （二）修理費用支出，一般是指為了恢復固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費用支出,。如對固定資產(chǎn)進行周期性的修理：對機器設備,、運輸工具等進行全部拆卸、更換部分主要部件,、配件,；對窯、爐進行歲修或定期大修,；對房屋,、建筑物進行檢修和局部翻修等支出,，均可作為企業(yè)當期費用列支。



四,、關于企業(yè)的銷貨退回,、折讓與銷售費用的區(qū)別問題

 銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品，商品以后,，由于質(zhì)量,、 品種、規(guī)格等原因所發(fā)生的退貨,。

 銷貨折讓、折扣：是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量,、品種,、規(guī)格等不符合要求或為擴大銷售，鼓勵客戶多購商品和及時結(jié)算貨款等原因而對購買者在價格上給予的優(yōu)惠,。

 銷售費用是指企業(yè)對銷貨而發(fā)生的運輸費,、包裝費、儲存費,、廣告和有關人員工資以及支付給中介人,、代理人的傭金、回扣,、手續(xù)費等,。

 根據(jù)稅法施行細則的規(guī)定，銷貨退回和銷貨折讓（含折扣）可以作沖減“銷售收入”或“產(chǎn)品銷售總額”,、“銷貨總額”處理,。而銷售過程中的銷售費用不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額,、銷貨總額。在具體掌握上,，凡發(fā)票上列明折讓,、折扣的，即優(yōu)惠給予購買方的,，可沖減銷售收入,，單獨支付給其他單位或個人的，不得沖減銷售收入,、產(chǎn)品銷售總額,、銷貨總額。



五,、關于企業(yè)按銷售收入的按業(yè)務收入計算交際應酬費的行業(yè)劃分問題

 根據(jù)合營企業(yè)所得稅法施行細則第九條第九款,，
外國企業(yè)所得稅法施行細則第
十三條的規(guī)定，交際應酬費的列支應按企業(yè)的銷售收入、銷貨凈額,、業(yè)務收入的一定比例計算,。為便于計算交際應酬費列支限額，現(xiàn)將按銷售收入和業(yè)務收入計算的行業(yè)明確如下：

 （一）按銷售收入和銷貨凈額計算交際應酬費列支限額的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè),、種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè)、營造業(yè),、商業(yè)等,。

 （二）按業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè),、娛樂業(yè),、運輸業(yè)、建筑,、安裝業(yè),、金融、保險業(yè),、租賃業(yè),、修理業(yè)、設計,、咨詢業(yè),，以及其它服務性行業(yè)。

 （三）跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè),，應分別按其銷售收入和銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額,，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目的所屬行業(yè)確定,。



六,、關于董事會費、董事費的列支問題

 企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用,，如：董事會開會期間董事的差旅費,、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標準,，一般由董事會決定,。董事費是指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務報酬。董事會決定的開支,，凡本期實際發(fā)生的,，均可作為當期的費用列支，但是,，以董事會名義支付的招待費,、禮品費以及其它屬于交際應酬性質(zhì)的支出,，都不得作為董事會費支出，而應計入企業(yè)的交際應酬費,。



七,、關于企業(yè)的職工培訓費用如何列支問題

 企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營需要對職工進行培訓所發(fā)生的費用,，可按下列原則處理：

 企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓費,，應列為開辦費，按稅法規(guī)定,，在企業(yè)開始前生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷,。

 企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培訓費原則上應作為當期費用列支，但個別數(shù)額較大的,，當?shù)刂鞴芏悇諜C關可根據(jù)實際情況確定為待攤費用分期攤銷,。

 為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出,，無論在開業(yè)前還是在開業(yè)后發(fā)生的,，都應當按照稅法對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理,。

 （＜86＞財稅外字第331號